Федеральные налоги, взимаемые с организаций

Федеральные налоги действуют по всей территории РФ. Они имеют решающее значение как главный ресурс российского государства и выполняют прежде всего фискальные цели, тогда как их регулирующая роль в силу специфики экономического развития страны пока еще недостаточно используется. К основным федеральным налогам, взимаемым с организаций относятся:

·   налог на добавленную стоимость (НДС);

·   акцизы;

·   налог на прибыль организаций;

Налог на добавленную стоимость (НДС). В налоговой системе одним из самых главных федеральных налогов является налог на добавленную стоимость, обеспечивающий 21,1 % всех доходов федерального бюджета. Введенный с 1 января 1992 г. в России, он заменил налоги с оборота и продаж. НДС - это налог на стоимость, добавленную факторами производства (капитал, земля, рабочая сила) предприятия. Являясь косвенным налогом, НДС представляет собой форму надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя.

Плательщиками НДС признаются организации, а также лица, которые заняты перемещением товаров через таможенную границу РФ. Не являются плательщиками НДС предприятия, перешедшие на специальные налоговые режимы.

Объектом обложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

·   реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении «отступного» или «новации», а также передача имущественных прав; также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

·   передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

·   строительно-монтажные работы для собственного потребления;

·   ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения:

·   операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

·   передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

·   передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке «приватизации»;

·   выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательно;

·   передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

·   операции по реализации земельных участков (долей в них);

·   передача имущественных прав организации её «правопреемнику» (правопреемникам) и др.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется их стоимостью, исчисленной исходя из рыночных цен (без НДС) или государственных регулируемых цен (тарифов). Налоговый период установлен на календарный месяц, квартал - только для налогоплательщиков с ежемесячными, в течение квартала, суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб. Налоговые ставки по НДС установлены следующие:

·   Ставка 0 % применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; оказании услуг по международной перевозке товаров;

·   Ставка 10 % применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров; товаров для детей; медицинских товаров;

·   Ставка 18 % - основная, применяется во всех остальных случаях.

Сумма НДС для уплаты в бюджет определена по формуле:

НДС = [(Объект обложения - Льготы)] * Ставка - Налоговые вычеты + Восстановительный налог.

Акцизы. Акцизы, введенные с 1 января 1992 г. как федеральные налоги, выступают наряду с НДС важнейшим косвенным налогом, взимаемым с товаров и услуг в цене или тарифе. Плательщиками акциза выступают организации, а также организации, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Подакцизными товарами признаются:

·   спирт этиловый из всех видов сырья (а также спирт коньячный);

·   спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции.

·   алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента;

·   табачная продукция;

·   автомобили легковые (мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.));

·   автомобильный бензин;

·   дизельное топливо;

·   моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

·   прямогонный бензин;

·   со второго полугодия 2013 года к подакцизным товарам отнесено топливо печное бытовое.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (статья 182 НК РФ), например, такие как:

·   реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров;

·   продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

·   передача на территории РФ лицами произведённых ими из предоставленного сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

·   передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

·   передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

·   передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

·   передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

·   передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

·   ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

·   получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

·   получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Операции, не подлежащие налогообложению (статья 183 НК РФ):

·   передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации

·   реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

·   первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Ставки акциза являются едиными и действуют на всей территории Российской Федерации. Установлены два вида ставок - адвалерные и специфические: адвалерные - в процентах к стоимости товаров отпускным ценам без чета акциза и специфические - в рублях и копейках за единицу измерения товаров.

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, согласно статье 187 НК РФ, производится отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

·   как объём реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

·   как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

·   как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда и т. д.

Налоговым периодом признается календарный месяц (статья 192 НК РФ). Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2012 года по 31 декабря 2014 года осуществляется по определенным налоговым ставкам (статья 193 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами регламентируются статьей 204 НК РФ. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объёма спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

Налог на прибыль организаций. Федеральный налог на прибыль организации занимает важное место в налоговой системе РФ. Он является прямым налогом, непосредственно облагает доходы юридических лиц и не перекладывается, как правило, на потребителей конечной продукции, что происходит при косвенном обложении. Плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доход.Не являются плательщиками налога на прибыль:

·   предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса и уплачивающие налог на игорный бизнес;

·   Центральный Банк РФ и его учреждения - по прибыли от предпринимательской деятельности при регулировании денежного обращения;

·   организации, перешедшие на специальные налоговые режимы.

Объектом налога на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. К налогооблагаемой прибыли относятся полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

В НК предусмотрено два метода учета доходов и расходов: кассовый и начисления. По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счет в банк или в кассу, иного имущества, имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. По методу начисления доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств, иного имущества, имущественных прав.

В НК РФ предусматриваются различные виды налоговых ставок в зависимости от плательщиков и вида дохода. Основная ставка установлена в размере 20 %.

Сроки уплаты налога на прибыль организации установлены:

·   для ежеквартальных авансовых платежей - не позднее срока, установленного для подачи соответствующей декларации за соответствующий период;

·   ежемесячных авансовых платежей - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

·   ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых по фактически полученной прибыли, - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.