Основные корреспонденции по счету 02 «Амортизация основных средств»

Состав амортизируемого имущества. Срок полезного использования. Критерии при установлении срока полезного использования. Определение срока полезного использования в случае приобретения объекта основных средств, бывшего в эксплуатации. Методы и порядок расчета амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Отражение суммы начисленной амортизации основных средств в системном бухгалтерском учете.

Стоимость основных средств погашается посредством на­числения амортизации.

Амортизация — это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном пере­носе части стоимости основных средств на себестоимость вы­пускаемой продукции (в торговых организациях — на расходы на продажу).

Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объек­там основных средств за исключением земельных участков и объектов природопользования, объектам, отнесенным к музей­ным предметам и музейным коллекциям, потребительские свой­ства которых не изменяются с течением времени.

Не начисляется Амортизация: 1) по ОС, кот законсервированы; 2)По объектам ОС некоммерческих организаций (на забалансовом счете произво­дится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом) 3) по объектам, кот не теряют своих потреб св-в: муз экспонатам

Активы стоимостью до 40 000 руб. включительно могут от­ражаться в качестве материально-производственных запасов (счет 10) либо в составе основных средств (счет 01).

В НК РФ помимо определения ОС присутствует понятие амортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ц/б, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются ОС:

-переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

-переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

-находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

-зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Начисление амортизационных отчислений по основному средству начинается с 1-го числа месяца, следующего за меся­цем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, произво­дится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основных средств.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономи­ческие выгоды (доход) организации. Срок полезного использо­вания устанавливается организацией самостоятельно. Можно пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования основных средств ис­ходя из тех или иных условий:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответ­ствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влия­ния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использова­ния этого объекта (например срока аренды).

В целях н/у амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС или объект НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации ОС, утверждаемой Правительством РФ.

БУ и НУ: В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приоста­навливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объ­екта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляется независимо от результатов деятельности организа­ции в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете то­го отчетного периода, к которому они относятся.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении ОС, относящихся 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно).

Приобретенные объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которой они были включены у предыдущего собственника. (нелинейныйметод)

Установлены следующие способы начисления амортизации объектов основных средств:

— линейный;

— уменьшаемого остатка;

— списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для каждого объекта основных средств организация должна использовать только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия основного средства на учет и не меняется в течение всего срока полезного использо­вания или до его выбытия.

При использовании линейного способа годовая сумма амортиза­ционных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока по­лезного использования этого объекта.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из ос­таточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, уста­новленного согласно законодательству Российской Федерации (не более 3).

Способ уменьшаемого остатка — это способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости основ­ных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Это вызва­но тем, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие.

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизацион­ных отчислений определяется исходя из первоначальной или те­кущей (восстановительной) стоимости основных средств и соот­ношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сум­ма чисел лет срока полезного использования объекта. Это тоже способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основ­ных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет.

Пример

Первоначальная стоимость основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования основных средств равен 5 годам. Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15(1+2 + + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во второй — 4/15, в третий — 3/15, в четвертый — 2/15, в пятый — 1/15 от его первоначальной стоимо­сти.

При использовании способа списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ) начисление амортизации произ­водится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продук­ции (работ) за весь срок полезного использования объекта ос­новных средств.

Пример

Первоначальная стоимость основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования равен 5 годам. Предполагаемый объ­ем выпуска продукции за весь срок полезного использования уста­новлен в размере 400 000 ед.

Фактический выпуск продукции в течение срока полезного ис­пользования основных средств составил: в первый — 100 000 ед., во второй — 80 000 ед., в третий — 60 000 ед., в четвертый — 90 000 ед., в пятый — 70 000 ед.

1-й год - 120 000 руб. х 100 000 ед : 400 000 ед. = 30 000 руб.;

Если ОС приносят приблизительно одинаковый доход в течении всего срока его использования, лучше использовать линейный способ; если у ОС наибольшая производительность в начале срока полезного использования, а в конце существенно увеличиваются расходы на их текущий ремонт, целесообразно использовать способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования; если доходы сильно зависят от объемов продукции, выпускаемой на конкретном оборудовании, наилучший результат достигается при использовании способа начисления амортизации пропорционально объему продукции, т.к. в этом случае сумма износа напрямую связана с динамикой производства, и при реальном простое оборудования позволяется законодательным путем не начислять амортизацию.

В течение отчетного года начисление амортизации основных средств производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.

Для учета амортизации основных средств в Плане счетов предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств» — пассив­ный счет.

Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств в инвентарных карточках учета объ­ектов основных средств (формы№ОС-6, ОС-ба, ОС-66).

Основные корреспонденции по счету 02 «Амортизация основных средств»

Организация вправе выбирать способ начисления амортиза­ции. Однако для целей налогообложения начисление амортиза­ционных отчислений по основным средствам осуществляется линейным или нелинейным методом.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8—10 амортизируемого имущества, неза­висимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, к остальному амор­тизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоя­тельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом 8-10гр) и отражается в учетной политике для целей налогообло­жения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного на­логового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщи­ками ежемесячно в порядке, установленном нк. Амортизация начисляет­ся отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейно­го метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного ме­тода начисления амортизации.

При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогооб­ложения линейного метода начисления амортизации, а также при применении линейного метода начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества, сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизи­руемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстанови­тельной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется
по формуле: К= 1 / n х 100%

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стои­мости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.