Тема: Учет финансовых вложений
1. Документальное оформление учета финансовых вложений. Виды финансовых вложений : паи, акции, долговые, ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества, депозитные вклады кредитных организаций. 2. Учет предоставления организацией займов и их возврата. 3. Учет депозитных вкладов кредитных организаций. 4. Учет движения акций. 5. Учет движения облигаций. 6. Учет вкладов по договору простого товарищества. 7. Особенности формирования налоговой базы по НДС и налога на прибыль в части финансовых вложений. Вопрос 1. Финансовые вложения – вложение денежных средств организации в ценные бумаги(акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и др.). При этом используются следующие первичные документы: 1) договора купли-продажи ценных бумаг; 2) договора облигационного займа; 3) договора займа; 4) договора о совместной деятельности; 5) договора на приобретение банковских ценных бумаг(банковских векселей). 6) договора на открытие депозитных вкладов и книжки по депозитным счетам; 7) акты приема-передачи ценных бумаг; 8) выписки из реестра акционеров; 9) выписки со счета депозитария; 10) бланки ценных бумаг(если ценные бумаги выпущены в документальной форме). Учет ценных бумаг ведется на сч.58 по их видам. На сч.58 приобретенные(полученные)ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости. При журнально-ордерной форме учет ценных бумаг ведется в журнале-ордере №3 по счету 58. При автоматизированной форме учета ценные бумаги учитываются на специальных машинограммах: карточка счета 58, анализ счета 58, оборотная ведомость по счету 58 и др. Кроме этого составляются справки- расчеты бухгалтерии по подлежащей получению и подлежащей уплате суммы процентов или дивидендов по ценным бумагам. Главное при учете финансовых вложений - правильно сформировать первоначальную стоимость полученных(приобретенных)ценных бумаг: по видам ценных бумаг и по срокам их погашения. В зависимости от варианта приобретения финансовых вложений их первоначальной стоимостью может быть признана : 1) при приобретении за плату - сумма фактических затрат: Ø оплата продавцу в соответствии с договором; Ø стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением финансовых вложений; Ø проценты по кредитам, полученные на приобретение финансовых вложений; 2) если финансовые вложения внесены в счет вклада в уставный капитал, то первоначальной стоимостью является денежная оценка, определенная в учредительном договоре; 3) если финансовые вложения внесены в счет вклада организацией товарищей по договору простого товарищества, то их первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласованная товарищами; 4) если финансовые вложения получены безвозмездно, то первоначальной стоимостью будет являться текущая рыночная стоимость финансовых вложений; Необходимо организовать раздельный учет финансовых вложений. Сущность раздельного учета финансовых вложений состоит в открытии субсчетов по видам финансовых вложений. Субсчета: 58.01- паи и акции; 58.02-облигации: 58.03-векселя; 58.04-предоставленные займы; 58.05-вклады по договору простого товарищества; 58.06-сертификаты; 58.07-складские свидетельства; 58.08-опционы и фьючерские контракты; 58.09-прочие ценные бумаги; 58.10-формирование первоначальной стоимости ценных бумаг. Также для разделения финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные необходимо внутри данных субсчетов открыть субсчета третьего порядка.
Вопрос 2. Рассмотрим учет предоставления займов на примере. Задача: Организация А заключила с организацией Б договор займа на сумму 500 000 руб. на срок 6 месяцев под 10% годовых. дата заключения договора-25.01.12г., дата перечисления денежных средств- 26.01.12г., займ поступил на расчетный счет -27.01.12г. Проценты перечисляются вместе с займом по окончании срока договора 27.07.12г. 1. рассчитать проценты; 2. отразить операции на счетах организации А. 3. отразить операции на счетах организации Б.
Решение: 1. Рассчитаем проценты.
1) рассчитаем % за 27-31января 2) ………..за 1-29 февраля 3) ………......1-31 марта 31 = 4 235 руб. 4) …………..1-30 апреля 30 = 4 098 руб. 5) …………..1-31 мая 31 = 4 235 руб. 6) …………..1-30июня 30 = 4 098 руб. 7) …………..1- 27 июля 27 = 3 689 руб. Расчет сделан из того, что большинство организаций применяют метод начисления в целях признания выручки( метод начисления предполагает признание доходов в том периоде, когда он подлежит к получению, независимо от даты фактического поступления денежных средств). Если бы организация являлась малым предприятием и применяла бы кассовый метод, то проценты рассчитывались и начислены были на дату фактического получения дохода – 27.07.12г., а не помесячно. 2. Отразим операции на счетах бухгалтерского учета у организации А:
3. Отразим операции на счетах бухгалтерского учета у организации Б:
Пример выдачи займа, если он выдан в неденежной форме. Задача: Организация А заключила с организацией Б договор займа, согласно которому займ предоставляется организацией Б: 1)материалами
2)оборудованием
Срок займа:1 год. По условиям договора займа определено, что организации Б передается оборудование новое, не бывшие в употреблении. По окончанию срока договора займа организация Б возвращает: 1) оборудование организации А, при этом выплачивается покупной стоимости; 2) материалы по окончанию срока договора займа не возвращаются, а их стоимость перечисляется на расчетный счет организации А.
Задание: 1. Отразить операции по счетам бухгалтерского учета у организации А. 2. Отразить операции по счетам бухгалтерского учета у организации Б. Решение: 1. Отразим операции по счетам бухгалтерского учета у организации А.
2. Отразим операции по счетам бухгалтерского учета у организации Б.
Вопрос 3. Рассмотрим учет депозитных вкладов на примерах. Если организация открывает депозитный счет в банке, то учет депозитов ведется на сч. 55.03» Депозитные счета». Пример №1. Организация открывает депозитный счет в банке: срок - 1 год; сумма вклада – 100 000 руб.; процентная ставка – 10%; Проценты начисляются банком ежемесячно, но по условиям договора вклад вместе с процентами возвращается в день окончания договора . Дата заключения договора -18.01.2011г.
Отразить операции на счетах бухгалтерского учета. Решение. 1) Рассчитаем сумму процентов ежемесячно. а) за январь по состоянию на 31.01.11……. б) за февраль по состоянию на 28.02.11….. в) ….на 31.03.11……………………………. . г) ….на 30.04.11……………………………. . д) ….на 31.05.11……………………………. . е) ….на 30.06.11……………………………. . ж) ….на 31.07.11……………………………. . з) ….на 31.08.11……………………………. . и) ….на 30.09.11……………………………. . к) ….на 31.10.11……………………………. . л) ….на 30.11.11……………………………. . м) ….на 31.12.11……………………………. . н) ….на 18.01.12……………………………. . 2. Отразим операции по счетам бухгалтерского учета организации.
Пример № 2. Организация А приобрела у организации Б депозитные сертификат. Покупная стоимость сертификата – 90 000 руб. Срок сертификата-1 год. Сумма сертификата – 100 000 руб. Дата открытия депозита – 18.01.11 г. Дата окончания срока вклада – 18.01.12 г. Сертификат был продан 1 июня 2011 г.
Отразить операции на счетах бухгалтерского учета: 1) у организации А ; 2) у организации Б.
Решение. а) отразим операции на счетах бухгалтерского учета у организации Б;
а) сумма процентов 18.01.11-31.05.11 : 3 670 руб. б) убыток составит : 90 000 – 103 670 = 13 670 руб.
б) отразим операции на счетах бухгалтерского учета у организации А;
в) сумма доначисленных процентов по состоянию на 18.01.12 составит: 10 024 – 3 670 = 6 354 руб. г) прибыль от покупки депозита(сертификата) составит: 10 000 + 6 354 + 3670 = 20 024 руб. Вопрос 4. Рассмотрим учет движения акций на примере. Задача: ООО «Перспектива» приобрело у ОАО «Стройматериалы» 100 акций, номинальной стоимостью 100 руб. каждая, продажная стоимость акций составила 12 000 руб. Акции приобретены 15 мая 2012 г. Дивиденды по акциям начисляются раз в квартал. Выплачиваются за счет чистой прибыли ОАО «Стройматериалы» . Проценты дивидендов – 10% годовых. 25 июля 2012 г. ООО «Перспектива» реализовала акции ОАО «Стройматериалы» .Продала ОАО «Стройматериалы». Продажная стоимость составила 15 000 руб. Отразить операции на счетах ООО «Перспектива» по покупке и продаже акций.
Решение: Поскольку ООО «Перспектива» приобретает акции то, оно осуществляет финансовое вложение .В этой связи учет акций будет вестись на счету 58.10 «Формирование первоначальной стоимости» и на сч.58.01 «Паи и акции». 1)т.к. дивиденды по акциям начисляются раз в квартал, то дивиденды за второе полугодие могут быть начислены за период с 15 мая по 30 июня, а также за период с 1 – 25 июля. Причем дивиденды за период с 15 мая по 30 июня получены, а за июль – нет. а) Сумма процентов за период 15.05.12 – 30.06.12 г.: . б) Сумма процентов за период 01.07. – 25.07.12 г.: . 2)Разница между а) покупной и номинальной стоимостью при покупке акций составит: 12 000 – 10 000 = 2 000 руб. б) продажной и номинальной составит: 15 000 – 10 000 = 5 000 руб. 3)Отразим операции на счетах бухгалтерского учета.
Финансовый результат по операциям с акциями равен: 15 000 – 10 000 – 2 000 – 68,31 + 125,68 = 3 057,37 руб.
Пример с акциями относительно ОАО «Стройматериалы». Допустим, уставный капитал состоит из 1 500 акций, номинальной стоимостью 100 руб. каждая. Совет директоров принял решение о выкупе части акций у собственных акционеров с целью последующей перепродажи. Выкуплено 100 акций у акционеров по цене 110 руб. каждая. Продано 100 акций ООО «Перспектива» по цене 120 руб. каждая. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
Решение :
Финансовый результат от продажи выкупленных собственных акций составил : 12 000 – 10 000 – 1 000 = 1 000 руб.
Вопрос 5. Облигация – ценная бумага ,которая отражает долг эмитента по отношению к заемщику. Для учета операций с облигациями используются следующие документы: 1. Договор купли-продажи. 2. Акт приема-передачи сертификата. 3. Выписка по счету-депо (если облигация передается в депозитарий). 4. Выписка по лицевому счету (если облигации учитываются в системе ведения реестра). 5. Протокол решения собрания акционеров по выпуску облигаций.
Если организация выпускает облигации, то она размещает облигационный займ и является эмитентом облигаций. У эмитента учет облигаций ведется на счетах 51, 66, 67, 91.2, 97.
Рассмотрим пример учета облигаций.
Для привлечения дополнительных средств акционерным обществом в ноябре 2008 г. были размещены на рынке ценных бумаг 1 000 облигаций номинальной стоимостью 10 000 руб. каждая. Сроком обращения 1 год. Выплата купонного дохода в размере 10% годовых осуществляется одновременно в момент погашения облигационного займа в ноябре 2009 г.. При размещении ценных бумаг выплачено вознаграждение брокеру в размере 20 000 руб. ( с учетом НДС 23 600 руб.).
Отразить операции на счетах бухгалтерского учета у эмитента. Решение
В данном примере использовались счета: 76.01 «Расчеты по облигационным займам, 76.02 «Расчеты по брокерским услугам». В ноябре 2009 г. организация сделает записи по погашению облигаций, начислению и выплате купонного дохода.
Рассмотрим пример у организаций, приобретающих облигации . Покупная стоимость – 10 000 000 руб. Допустим, что стоимость услуг, оказываемых сторонней организацией (консультация по поводу приобретения) равна 5 900 руб.(в том числе НДС 900 руб.) Облигации приобретены, оплачены. По условиям договора предусмотрено, что купонный доход оплачивается в момент погашения облигаций..Срок погашения – 1 год. Купонных доход составляет 1 000 000 руб. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
Решение
Облигации возвращены эмитенту. Финансовый результат равен : 11 000 000 – 10 005 000 = 995 000 руб.
Вопрос 6. Договор простого товарищества – это договор о совместной деятельности, согласно договору объедения юридических лиц, занимающихся совместной деятельностью с целью извлечения прибыли. Если получен убыток, то частично может быть погашен любым юридическим лицом в рамках договора о совместной деятельности. В рамках данного договора выделяются организации – участники и организации – ведущие общие дела. По окончанию срока действия договора имущество, внесенное организациями – участниками, возвращается им.
Рассмотрим ведение учета на примере трех юридических лиц ( ООО «Рассвет», ЗАО «Салют» и ОАО «Победа»), заключивших договор о совместной деятельности. ООО «Рассвет» и ЗАО «Салют» являются организациями участниками, а ОАО «Победа» - организацией – участником, ведущей общие дела. Согласно договору ООО «Рассвет» вносит следующее имущество для осуществления совместной деятельности : 1. производственную линию по приготовлению продуктов питания, стоимостью 300 тыс.руб. Линия требует монтажа. Стоимость услуг по монтажу составляет 20 тыс. руб. в том числе НДС 3 600 - итого 23 600 руб. Несет затраты по монтажу ООО «Рассвет». 2. холодильное оборудование стоимостью 150 тыс. руб., не требующее монтажа. Установку и наладку согласилась выполнить организация подрядчик. Стоимость установки и наладки с учетом НДС 20 160 руб. Из них НДС – 3 160 руб.
ЗАО «Салют» предоставляет по договору о совместной деятельности следующее имущество: 1. посудомоечные машины – 3 шт., стоимостью 27 тыс.руб. каждая. 2. кофемолки – 2 шт., стоимостью 20 тыс.руб. каждая. 3. готовые товары для перепродажи, стоимостью 250 тыс.руб. 4. продукты питания для приготовления блюд на сумму 200 тыс.руб. Учет товаров и продуктов у ЗАО «Салют» ведется по покупным ценам. ОАО «Победа» является участником, ведущим общие дела, и предоставляет для ведения бизнеса: 1. помещение площадью 250 , стоимостью 900 тыс.руб. 2. хозяйственный инвентарь, мебель, посуду, общей стоимостью 300 тыс.руб. Участниками были внесены соответствующие имущества, по итогам года получена прибыль от совместной деятельности 2,5 млн. руб. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета. 1. Операции у ООО «Рассвет».
2. Операции у ЗАО «Салют».
3. Операции у ОАО «Победа».
По окончанию совместной деятельности организации, ведущие совместные дела, делают записи о возврате вкладов товарищами. Д 80.05 К 01, 10, 41.2, 50, 51 – возвращены вклады организациям - товарищам по окончании договора. Собственное имущество, внесенное в качестве вклада, может также быть списано. Д 80.05 К 01, 10, 41.2, 50, 51 – отражена стоимость, возвращаемого вклада. Д 01, 10, 41.2, 50, 51 К 58.04 – отражается принятие к учету имущества по окончанию договора о совместной деятельности. Организации – товарищи, не ведущие общие дела по договору простого товарищества, отражают возврат вкладов записями : Д 01, 10, 08, 41, 50, 51, К 58.04 – отражен возврат вклада по договору простого товарищества. Всего вложено тремя организациями : (ООО «Рассвет»)487 000 + (ЗАО «Салют»)571 000 + (ОАО «Победа») 1 200 000 = 2 251 000 руб. Сумма дохода, подлежащая получению участниками простого товарищества составляет для ¾ ООО «Рассвет» - 2 500 000 * 0,216 = 540 000 ¾ ЗАО «С
Популярное: Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной... Почему люди поддаются рекламе?: Только не надо искать ответы в качестве или количестве рекламы... Как распознать напряжение: Говоря о мышечном напряжении, мы в первую очередь имеем в виду мускулы, прикрепленные к костям ... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (464)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |