Бухгалтерский учет сделок с производными инструментами

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СДЕЛОК С ПРОИЗВОДНЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ

В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

1. Экономическая сущность сделок банка с производными инструментами, цель и задачи их бухгалтерского учета

2. Бухгалтерский учет сделок с производными инструментами

3. Бухгалтерский учет фьючерсных сделок на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»

Экономическая сущность сделок банка с производными инструментами,

Цель и задачи их бухгалтерского учета

Согласно Национальному стандарту финансовой отчетности 39 «Фи­нансовые инструменты: признание и оценка» (НСФО 39) производный инструмент - это финансовый инструмент или иной договор, для кото­рого одновременно выполняются следующие условия:

• его стоимость изменяется в результате изменения базового актива (кон­кретной процентной ставки, цены ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга, другой переменной);

• для его приобретения не требуется первоначальных инвестиций либо требуются незначительные первоначальные инвестиции;

• расчеты по нему осуществляются в будущем.

К производным финансовым инструментам относятся финансовые ин­струменты, базисным активом которых являются другие конкретные ин­струменты, показатели или товары и с помощью которых на финансовых рынках может осуществляться торговля конкретными финансовыми ри­сками независимо от базисного актива: опционы, форвардный контракт, фьючерс­ный контракт (фьючерс), свопы и т.п.

Опцион - производный инструмент, представляющий собой договор, по которому покупатель приобретает право, но не обязанность купить (оп­цион колл) или продать (опцион пут) определенное количество базового актива в определенную дату или период в будущем по цене, установлен­ной сторонами на дату его заключения. Продавец опциона предоставляет это право в обмен на полученную премию при продаже опциона.

Форвардный контракт — производный инструмент, представляющий собой договор, на основании которого у его сторон возникает обязатель­ство купить или продать определенное количество базового актива в опре­деленную дату в будущем, но не ранее трех рабочих дней после дня его заключения по цене, установленной сторонами в договоре.

Фьючерсный контракт {фьючерс) - производный инструмент, пред­ставляющий собой договор участников биржевых торгов, на основании которого у его сторон возникает обязательство купить или продать опреде­ленное количество базового актива в определенную дату в будущем по цене, установленной сторонами на дату его заключения.

Своп - производный инструмент, представляющий собой договор, ко­торый позволяет его сторонам временно обменять одни активы или обяза­тельства на другие активы или обязательства.

Валютный своп - производный инструмент, представляющий собой договор сторон об обмене одной валюты на другую валюту (прямая сдел­ка) с обязательным совершением в определенную дату в будущем обрат­ного обмена валютами (обратная сделка) по курсам, установленным сто­ронами в договоре. Кроме того, выделяют процентный своп, под которым понимается производный инструмент, представляющий собой договор сторон об обмене в определенную дату в будущем одного денежного по- тока, рассчитанного по фиксированной процентной ставке, на другой де­нежный поток, исчисленный по плавающей процентной ставке.

Целью бухгалтерского учета сделок банка с производными инструмента­ми является формирование информации, необходимой для управления базо­выми активами ввиду изменения их стоимости (конкретной процентной ставки, цены ценной бумаги, цены драгоценных металлов, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга, другой переменной), для осу­ществления контроля за их состоянием и структурой в отчетном периоде, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с поставленной целью перед бухгалтерским учетом сделок с производными инструментами стоят следующие задачи:

• правильная классификация базовых активов;

• своевременное и полное отражение требований и обязательств, вы­текающих из условий сделок с производными инструментами;

• использование правильных методов оценки справедливой стоимо­сти производных инструментов;

• контроль за правильной переоценкой производных инструментов в связи с изменением их справедливой стоимости;

• контроль за полным и своевременным перечислением депозитной маржи и правильным расчетом вариационной маржи при осуществлении сделок с производными инструментами на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа».

Бухгалтерский учет сделок с производными инструментами

При отражении в бухгалтерском учете сделок с производными инстру­ментами в двух различных валютах используются балансовые счета 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регулирующими порядок бухгалтерского учета опе­раций в иностранной валюте.

Требования или права требования и обязательства, вытекающие из условий сделок с производными инструментами, отражаются в суммах согласно условиям данных сделок на соответствующих (в зависимости от вида базового актива: иностранная валюта, ценные бумаги, драгоценные металлы, процентные ставки) внебалансовых счетах групп:

992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами» (если базовым активом являются ценные бумаги);

993 «Обязательства и требования по операциям с иностранной валю­той и драгоценными металлами» (если базовым активом является ино­странная валюта или драгоценные металлы);

994 «Обязательства и требования: по прочим операциям» (если базо­вым активом являются процентные ставки).

Требования и обязательства в иностранной валюте, вытекающие из условий сделок с производными инструментами, учитываются на соот­ветствующих внебалансовых счетах: в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету данных требований и обязательств оценка в белорусских рублях произ­водится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установ­ленному Национальным банком Республики Беларусь на дату соверше­ния операции. По мере изменения «официального курса требования и обязательства в иностранной валюте на внебалансовых счетах подле­жат переоценке.

Справедливая стоимость производного инструмента отражается на ба­лансовых счетах 6000 «Производные (финансовые активы» (при превыше­нии справедливой стоимости требований над справедливой стоимостью обязательств), 6001 «Производные финансовые обязательства» (при пре­вышении справедливой стоимости обязательств над справедливой стои­мостью требований) в корреспонденции с балансовым счетом 6941 «Пере­оценка производных финансовых инструментов».

Положительное изменение справедливой стоимости производного инструмента приводит к увеличении» актива, учитываемого на балансо­вом счете 6000 «Производные финансовые активы», и (или) уменьше­нию обязательства, учитываемого на балансовом счете 6001 «Производ­ные финансовые обязательства», и отражается в корреспонденции с балансовым счетом 6941 «Переоценка производных финансовых ин­струментов».

Отрицательное изменение справедливой стоимости производного инструмента приводит к увеличении обязательства, учитываемого на балансовом счете 6001 «Производные финансовые обязательства», и (или) уменьшению актива, учитываемого на балансовом счете 6000 «Производные финансовые активы»,, и отражается в корреспонденции с балансовым счетом 6941 «Переоценка производных финансовых ин­струментов».

В целях сокращения трудозатрат при расчете справедливой стоимо­сти целесообразно издать приказ по банку, в котором будет предусмо­трен порядок расчета справедливой! стоимости требований и обяза­тельств но производным финансовым инструментам. Кроме того, необходимо определиться и со сроками пересмотра справедливой стои­мости, что целесообразно осуществлять лишь в последний рабочий день месяца и при выбытии производного (финансового инструмента. При на­личии активного рынка для определения справедливой стоимости произ водных инструментов рекомендуется использовать котировки. При его отсутствии справедливая стоимость производных инструментов может определяться банками самостоятельно путем применения одного из слег дующих методов оценки:

• стоимость производных инструментов по последним сделкам на рынке между хорошо осведомленными, желающими совершить такие сделки, независимыми сторонами;

• текущая справедливая стоимость другого производного инструмен­та, который по существу является аналогичным (те же условия и характе­ристики: оставшийся срок до исполнения производного инструмента, по­токи денежных средств, валюта, риски);

• дисконтирование потоков денежных средств;

• модели определения цены опционов;

• другие методы, если они обеспечивают надежную оценку справед­ливой стоимости производных инструментов.

На конец рабочего дня остаток по сделке с производным инструментом должен быть либо на активном балансовом счете 6000 «Производные фи­нансовые активы», либо на пассивном балансовом счете 6001 «Производ­ные финансовые обязательства».

В последний рабочий день месяца по открытым позициям банка, а также при закрытии позиции и (или) исполнении сделки с производ­ным инструментом сальдо, накопленное на балансовом счете 6941 «Пе­реоценка производных финансовых инструментов», переносится на балансовые счета по учету доходов или расходов операций с производ­ными инструментами (8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами», 9211 «Расходы по операциям с произ­водными финансовыми инструментами»). Сальдо по счету 6941 «Пере­оценка производных финансовых инструментов» на конец месяца не должно быть.

При закрытии позиции и (или) исполнении сделки с производным ин­струментом требования и обязательства списываются с соответствующих внебалансовых счетов групп 992 «Обязательства и требования по опера­циям с ценными бумагами», 993 «Обязательства и требования по операци­ям с иностранной валютой и драгоценными металлами», 994 «Обязатель­ства и требования по прочим операциям».

Аналитический учет сделок с производными инструментами ведется по каждой сделке либо по сериям производных инструментов (по совокуп­ности производных инструментов с одинаковыми характеристиками, да­той и условиями исполнения).

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по отражению в учете форвардных сделок

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Примечания
Дебет	Кредит
1. Оприходованы требования, возникшие на дату заключения форвардного контракта с поставкой или без поставки базового актива	9925Х «Требования по операци­ям с ценными бумагами» 9932Х «Требования по операци­ям с иностранной валютой» 9936Х «Требования по операци­ям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» 9942Х «Требования по прочим операциям»		На сумму требования
2. Отражены обязательства, возникшие на дату заключения форвардного контракта с поставкой или без поставки базового актива	992IX «Обязательства по опе­рациям с ценными бумагами» 993IX «Обязательства по опе­рациям с иностранной валютой» 9935Х «Обязательства по опера­циям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» 994IX «Обязательства по прочим операциям»		На сумму обязательства
3. Отражена справедливая стоимость форвардного контракта на дату его заключения	6000 «Производные финансовые активы»   Или 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»	6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»     6001 «Производные финансовые обязательства»	На сумму справедливой стоимости форвардного контракта
4. Отражена переоценка требований и обязательств:
4.1. Увеличение справедли­вой стоимости требований	9925Х «Требования по операциям с ценными бумагами» 9932Х «Требования по операциям с иностранной валютой» 9936Х «Требования по операциям с драгоценными металлами и дра­гоценными камнями» 9942Х «Требования по прочим операциям»		На сумму изменения спра­ведливой стоимости
4.2. Уменьшение справедли­вой стоимости требований		9925Х «Требования по операци­ям с ценными бумагами» 9932Х «Требования по операци­ям с иностранной валютой» 9936Х «Требования по операци­ям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» 9942Х «Требования по прочим операциям»	На сумму изменения спра­ведливой стоимости
4.3. Увеличение справедли­вой стоимости обязательств	992IX «Обязательства по опе­рациям с ценными бумагами» 993IX «Обязательства по опе­рациям с иностранной валютой» 9935Х «Обязательства по опера­циям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» 994IX «Обязательства по прочим операциям»		На сумму изменения спра­ведливой стоимости
4.4. Уменьшение справедли­вой стоимости обязательств		992IX «Обязательства по опе­рациям с ценными бумагами» 993IX «Обязательства по опе­рациям с иностранной валютой» 9935Х «Обязательства по опе­рациям с драгоценными метал­лами и камня­ми» 994IX «Обязательства по про­чим операциям»	На сумму изменения спра­ведливой стоимости
5. Отражено положительное изменение справедливой стоимости форвардного кон­тракта 5.1. При наличии по данному форвардному контракту остатка на счете 6000 «Произ­водные финансовые активы» 5.2 При наличии по данно­му форвардному контракту остатка на счете 6001 «Про­изводные финансовые обяза­тельства»	6000 «Производные финансовые активы»     6001 «Производные финансовые обязательства»   6000 «Производные финансовые активы»	6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»     6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»   6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»	На сумму изменения спра­ведливой стоимости     На сумму положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта в пределах накоп­ленного остатка на данном счете   На сумму превышения по­ложительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта над накопленным остатком на счете 6001 «Производные финансовые обязательства»
6. Отражено отрицательное изменение справедливой стоимости форвардного кон­тракта 6.1. При наличии по данному контракту остатка на балансовом счете 6001 «Производные финансовые обязательства» 6.2. При наличии по данному контракту остатка на счете 6000 «Производные финансовые активы»	6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»     6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»     и 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»	6001 «Производные финансо­вые обязательства»     6000 «Производные финансовые активы»   6001 «Производные финансовые обязательства»	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости контракта в пре­делах накопленного остатка на счете 6000 «Производные финансовые активы»   На сумму превышения от­рицательного изменения справедливой стоимости контракта над накоплен­ным остатком на счете 6000 «Производные финансовые активы»
7. Отражен перенос сальдо, накопленного на балансовом счете 6941 «Переоценка про­изводных финансовых инстру­ментов»	6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» или 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми ин­струментами»	8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами» 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»	Операция совершается в по­следний рабочий день ме­сяца, а также при закрытии позиции и исполнении фор­вардного контракта
8. Списаны требования по форвардному контракту		9925Х «Требования по опера­циям с ценными бумагами» 9932Х «Требования по опера­циям с иностранной валютой» 993 6Х «Требования по опера­циям с драгоценными металла­ми и драгоценными камнями» 9942Х «Требования по прочим операциям»	Операция совершается при закрытии позиции и (или) исполнении форвардного контракта с поставкой или без поставки базового ак­тива
9. Списаны обязательства по форвардному контракту		992IX «Обязательства по опе­рациям с ценными бумагами» 993IX «Обязательства по опе­рациям с иностранной валю­той» 9935Х «Обязательства по опера­циям с драгоценными металла­ми и драгоценными камнями» 994IX «Обязательства по про­чим операциям»	Операция совершается при закрытии позиции и (или) исполнении форвардного контракта с поставкой или без поставки базового ак­тива
10. Отражено закрытие по­зиции и (или) исполнение форвардного контракта без по­ставки базового актива (путем расчетов на нетто-основе)	Счета по учету денежных средств     6001 «Производные финансовые обязательства»	6000 «Производные финансо­вые активы»     Счета по учету денежных средств	На сумму накопленного по­ложительного изменения справедливой стоимости контракта (при получении банком денежных средств)   На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости контракта (при перечислении банком денежных средств)
11. Отражено закрытие пози­ции банком-покупателем или исполнение форвардного кон­тракта с поставкой иностран­ной валюты: 11.1 На сумму приобретенной иностранной валюты	Счета по учету денежных средств	6901 «Валютная позиция
11.2 На сумму перечисленных белорусских рублей	6911 «Рублевый эквивалент ва­лютной позиции»   Одновременно: 6911 «Рублевый эквивалент ва­лютной позиции»   либо 6001 «Производные финансовые обязательства»	Счета по учету денежных средств     6000 «Производные финансовые активы»     6911 «Рублевый эквивалент ва­лютной позиции»	На сумму накопленного положительного измене­ния справедливой стоимости контракта На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости контракта
12. Отражено закрытие позиции банком-покупателем или исполнение контракта с поставкой иностранной валюты:
12.1 на сумму проданной иностранной валюты	6901 «Валютная позиция	Счета по учету денежных средств
12.2 на сумму полученных белорусских рублей	Счета по учету денежных средств   Одновременно: 6911 «Рублевый эквивалент ва­лютной позиции»   Или 6001 «Производные финансовые обязательства»	6911 «Рублевый эквивалент ва­лютной позиции»     6000 «Производные финансовые активы»   6911 «Рублевый эквивалент ва­лютной позиции»	На сумму накопленного положительного измене­ния справедливой стоимости контракта   На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости контракта
13. Отражено закрытие по­зиции банком-покупателем и банком-продавцом или исполнение контракта, предусматривающего конверсию иностранной валюты с ее поставкой:
13.1. На сумму приобретенной иностранной валюты	Счета по учету денежных средств	6901 «Валютная позиция»
13.2. На сумму проданной ино­странной валюты	6901 «Валютная позиция»	Счета по учету денежных средств
13.3. На сумму рублевого эквивалента валютной позиции приобретенной иностранной валюты	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»     Одновременно относительно проданной иностранной валюты: 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» или 6001 «Производные финансовые обязательства»	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»   6000 «Производные финансовые активы»   6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	На сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости контракта   На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости контракта
14. Отражено закрытие позиции банком-покупателем или исполнение форвардного контракта с поставкой ценных бумаг	Счета по учету ценных бумаг (справедливая стоимость которых может быть надежно определена)   Одновременно Счета по учету ценных бумаг (справедливая стоимость которых может быть надежно определена) Или 6001 «Производные финансовые обязательства»	Счета по учету денежных средств     6000 «Производные финансовые активы»     Счета по учету ценных бумаг (справедливая стоимость которых может быть надежно определена)	На фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного (дисконтного) дохода На сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости
15. Отражено закрытие позиции банком-продавцом или исполнение форвардного контракта с поставкой ценных бумаг	Счета по учету денежных средств     Одновременно   Счета по учету ценных бумаг   Или   6001 «Производные финансовые обязательства»	Счета по учету ценных бумаг   6000 «Производные финансовые активы»     Счета по учету ценных бумаг	На фактическую цену продажи за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода На сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости контракта На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости контракта

 

Отражение в бухгалтерском учете уплаченного при приобретении на­копленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным дохо­дом), полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтно­го) дохода, а также результатов переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», числящихся на ба­лансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг», и формирование финансового результата от продажи ценной бумаги осуществляются в со­ответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету в бан­ках Республики Беларусь операций с ценными бумагами, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Бе­ларусь от 14 марта 2006 г. № 62 (с изменениями и дополнениями).

Валютный своп, предусматривающий покупку банком иностранной ва­люты (прямая сделка) с обратной ее продажей (обратная сделка), отража­ется в бухгалтерском учете как две отдельные сделки - прямая сделка по покупке иностранной валюты и обратная сделка по ее продаже.

Прямая сделка по покупке иностранной валюты и обратная сделка по продаже иностранной валюты, предполагающие завершение расчетов не позднее двух рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями норма­тивных правовых актов Национального банка РБ, регули­рующих порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте.

Прямая сделка по покупке иностранной валюты и обратная сделка по продаже иностранной валюты, предполагающие завершение расчетов не ранее трех рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, отражаются в бухгалтерском учете как форвардные контракты.

Если в отношении прямой сделки по покупке иностранной валюты предполагается завершение расчетов не позднее двух рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, а в отношении обратной сделки по продаже иностранной валюты - не ранее трех рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, то справедливая стоимость и ее изме­нение по обратной сделке отражаются в бухгалтерском учете начиная с даты исполнения прямой сделки.

Валютный своп, предусматривающий продажу банком иностранной валюты (прямая сделка) с обратной ее покупкой (обратная сделка), также отражается в бухгалтерском учете как две отдельные сделки - прямая сделка по продаже иностранной валюты и обратная сделка по ее покупке.

Прямая сделка по продаже иностранной валюты и обратная сделка по покупке иностранной валюты, предполагающие завершение расчетов не позднее двух рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Национального банка РБ, регулирующих порядок бухгалтерского учета операций в иностран­ной валюте.

Прямая сделка по продаже иностранной валюты и обратная сделка по покупке иностранной валюты, предполагающие завершение расчетов не ранее трех рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, отражаются в бухгалтерском учете как форвардные контракты.

Рассмотрим на условном примере порядок отражения в бухгалтерском учете валютного свопа: Банк А 14 июля 20хх г. заключил сделку с банком Б на продажу 100 000 дол. США с покупкой 273 000 000 бел. р. (дата валютирования 15 июля 20хх г.) и одновременно на продажу 273 000 000 бел. р. с покупкой 99 272,73 дол. США (дата валютирования 8 сентября 20хх г.).

14 июля 20хх г. в банке А совершаются нижеследующие бухгалтерские записи:

1. Прямая сделка: приход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» на сумму 100 000 дол. США.

Приход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту» на сумму 273 000 000 бел. р.

2. Обратная сделка: приход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» на сумму 273 000 000 бел.р.

Приход 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» на сумму 99 272,73 дол. США.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету сделок с производными инстру­ментами в банках Республики Беларусь если в отношении прямой сделки по продаже иностранной валюты предполагается завер­шение расчетов не позднее двух рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, а в отношении обратной сделки по покупке иностранной валюты - не ранее трех рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, то справедливая стои­мость и ее изменение по обратной сделке отражаются в бухгалтерском учете начиная с даты исполнения прямой сделки.

Таким образом, 15 июля 20ХХг. в дату исполнения прямой сделки осуществляются нижеследующие бухгалтерские записи:

Прямая сделка:

1. Отражение требований и обязательств по заключенному контракту:

Расход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валю­ты» на сумму 100 000 дол. США.

Приход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту» на сумму 273 000 000 бел. р.

2. Отражение справедливой стоимости производного финансового инструмента:
Дебет 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»

Кредит 6001 «Производные финансовые обязательства» - на сумму 1 985 447,1 бел. р.

Указанную сумму получаем путем следующего расчета: 99 272,73 дол. США умножаем на курс доллара 15 июля 20хх г. (2730), а затем от 273 000 000 бел. р. отнимаем получившуюся сумму.

В последний рабочий день месяца необходимо осуществить переоценку справед­ливой стоимости производного финансового инструмента и закрыть остаток по счету 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов».

31 июля 20хх г. совершаются следующие бухгалтерские записи:

1. Переоценка производного финансового инструмента:

Дебет 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»

Кредит 6001 «Производные финансовые обязательства» - на сумму 99 272,73 бел. р.

Указанную сумму получаем путем следующего расчета: 99 272,73 умножаем на курс доллара 31 июля 20хх г. (2729), затем от 273 000 000 отнимаем получившуюся сумму, получаем справедливую стоимость финансового инструмента и от нее отнима­ем 1 985 447,1 бел. р. (то, что у нас фактически числится по счету 6001 «Производные финансовые обязательства»).

2. Перенесение сальдо, накопленного на балансовом счете 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»:

Дебет 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами»

Кредит 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» - на сумму 20 847 198,3 бел.р.

31 августа 20хх г. совершаются нижеследующие бухгалтерские записи:

1. Переоценка производного финансового инструмента:

Дебет 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»

Кредит 6001 «Производные финансовые обязательства» - на сумму 496 363,65 бел. р.

Указанную сумму получаем путем следующего расчета: 99 272,73 умножаем на курс доллара 31 августа 20хх г. (2724), затем от 273 000 000 отнимаем получившуюся сумму, получаем справедливую стоимость финансового инструмента и от нее отнимаем 20 847 198,3 бел. р. (что у нас фактически числится по счету 6001 «Производные финансовые обязательства».

2. Перенесение сальдо, накопленного на балансовом счете 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»:

Дебет 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами»

Кредит 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» - на сумму 496 363,65 бел. р.

В остатке на 1 сентября 20хх г. на счете 6001 «Производные финансовые обязательства» числится сумма 2 581 083,48 бел. р.

При окончательном закрытии сделки 8 сентября следует вначале осуществить пе­реоценку производного финансового инструмента, учитываемого на счете 6001 «Про­изводные финансовые обязательства», на соответствующую сумму исходя из сложив­шегося курса доллара США в вышеуказанном порядке.

После поступления купленных 99 272,73 дол. США на соответствующий счет по учету денежных средств банка А кредитуется счет 6901 «Валютная позиция», а на сум­му перечисленных 273 000 000 бел. р. дебетуется счет 6911 «Рублевый эквивалент ва­лютной позиции» и кредитуется соответствующий счет по учету денежных средств, при этом одновременно совершается проводка:

Дебет 6001 «Производные финансовые обязательства»

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позицию) - на всю сумму, числящу­юся в остатке по счету 6001 «Производные финансовые обязательства».

При закрытии сделки с внебалансового счета 99315 «Обязательства по перечисле­нию белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» списываются обяза­тельства по перечислению денежных средств в сумме 273 000 000 бел. р., а со счета 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» списываются требования на получение 99 272,73 дол. США.

Возникшие требования и обязательства банка при приобретении опцио­на колл или опциона пут и его справедливая стоимость, а также изменение справедливой стоимости опциона колл / пут и списание с соответствующих внебалансовых счетов требований и обязательств при закрытии позиции или исполнении приобретенного опциона отражается в бухгалтерском уче­те в аналогичном для форвардных контрактов порядке. На сумму выплачен­ной премии в учете дебетуется счет 6000 «Производные финансовые активы» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Обязательства на балансовом счете 6001 «Производные финансовые обязательства» по приобретенным опционам колл / пут в бухгалтерском учете не отражаются. Расходы банка-покупателя по опциону колл / пут ограничиваются выплаченной им премией. На сумму выплаченной пре­мии в учете совершается следующая запись:

Дебет 6000 «Производные финансовые активы»

Кредит счета по учету денежных средств.

Сальдо, накопленное на балансовом счете 6941 «Переоценка производ­ных финансовых инструментов», переносится в последний рабочий день месяца, а также при закрытии позиции и (или) исполнении опциона колл / пут на балансовые счета по учету доходов или расходов (8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами» или 9211 «Рас­ходы по операциям с производными финансовыми инструментами»).

При наступлении срока опциона колл / пут и неисполнении обяза­тельств по нему совершается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми ин­струментами»

Кредит 6000 «Производные финансовые активы»

либо

Дебет 6001 «Производные финансовые обязательства»

Кредит 8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми ин­струментами».

Обязательства, требования, возникшие при продаже опциона колл /пут, его справедливая стоимость, а также ее изменение и списание с соответ­ствующих внебалансовых счетов обязательств и требований при закрытии позиции или исполнении проданного опциона колл / пут отражаются в бух­галтерском учете в аналогичном для форвардных контрактов порядке. На сумму полученной премии в учете совершается следующая запись: Дебет счета по учету денежных средств Кредит 6001 «Производные финансовые обязательства». Активы на балансовом счете 6000 «Производные финансовые активы» по проданным опционам колл / пут в бухгалтерском учете не отражают­ся. Доходы банка-продавца по опциону колл / пут ограничиваются полу­ченной им премией.

Сальдо, накопленное на балансовом счете 6941 «Переоценка производ­ных финансовых инструментов», переносится в последний рабочий день месяца, а также при закрытии позиции или исполнении опциона колл / пут на балансовые счета по учету доходов или расходов: 8211 «Доходы по опе­рациям с производными финансовыми инструментами» или 9211 «Расхо­ды по операциям с производными финансовыми инструментами».

При наступлении срока опциона колл / пут и неисполнении обяза­тельств по нему совершается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 6001 «Производные финансовые обязательства»

Кредит 8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми ин­струментами»

либо

Дебет 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми ин­струментами»

Кредит 6000 «Производные финансовые активы».