Стандарты для косвенных расходов

ТЕМА 9. ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ

Нулевой и первый уровни анализа. Статичный бюджет

Второй уровень анализа. Гибкий бюджет

Стандарты для материалов и трудозатрат

Пример отражения прямых расходов на счетах по методу стандарт – кост

Стандарты для косвенных расходов

Отражение ОПР на счетах

Управление по отклонениям

1.

Нулевой и первый уровни анализа. Статичный бюджет

F - благоприятные отклонения; U - неблагоприятные отклонения.

Таблица 9.1 - Сводный анализ за апрель 20ХХ г.

Уровень 0

Фактическая операционная прибыль Бюджетная операционная прибыль Отклонение от жесткого бюджета	Сумма, руб.	Доля, %
110600 (U)	1,3 100. 98,7

Таблица 9.1 Уровень 1
	Факти­чески, руб.	Доля, %	Жесткий (мастер- бюджет), дол.	Доля, %	Отклонение, руб. (гр. 1 - - гр. 3)
	1	2	3	4	5
Количество единиц					2000 (U)
Выручка		100,0		100,0	120000 (U)
Переменные расходы		75,9		65,7	5400 (F)
Маржинальный доход		24,1		34,3	114600 (U)
Постоянные расходы		23,9		21,0	4000 (F)
Операционная прибыль		0,2		13,3	110600 (U)
Отклонение от жесткого бюджета 110600 (U)

2.

Второй уровень анализа. Гибкий бюджет

 

Таблица 9.1

Уровень 2

	Факти­чески, руб.	Отклонение от гибкого бюджета, руб. (гp. I - - гр. 3)	Гибкий бюджет, руб.*	Отклонение по объему продаж, руб. (гр. 3 - - гр. 5)	Жесткий (основной) бюджет, руб.
	1	2	3	4	5
Количество ед. выпуска
Выручка
Переменные расходы
Маржинальный доход
Постоянные расходы
Операционная прибыль
	Отклонение от гибкого бюджета	Отклонение по объему продаж
Отклонение от жесткого бюджета
*Суммы гp. 3 исчисляются умножением 10 000 соответственно на 70 руб., 46 руб., 24 руб. постоянные ОПР взяты в размере 176 000 руб. за месяц.

Таблица 9.2. Данные гибких бюджетов для области релевантности (объем) за апрель 20ХХ г.

	Нормы расхода на ед.	Варианты объема
Количество единиц
Выручка (объем продаж)
Переменные расходы: материалы
заработная плата
переменные ОПР
Всего переменных производственных расходов
Переменные адм., коммерческие расходы
Всего переменных расходов
Маржинальный доход
Постоянные расходы: производственные
адм. комм.
Всего постоянных расходов
Всего затрат
Операционная прибыль

 

Таблица 9.3. Аналитический отчет о затратах за апрель 20ХХг.

	Фактически, руб.	Гибкий бюджет, руб.	Отклонения от гибкого бюджета, руб.
Выпуск, ед.	10 000	10 000	-
Переменные расходы: материалы	270 000	200 000	70 000
заработная плата	171 600	160 000	11 600
переменные ОПР	32 000	30 000	2 000
Всего переменных производственных расходов	473 600	390 000	83 600
Переменные адм., коммерческие расходы	73 000	70 000	3 000
Всего переменных расходов	546 600	460 000	82 600
Постоянные расходы: производственные	92 000	96 000	4 000
адм. комм.	80 000	80 000	-
Всего постоянных расходов	172 000	176 000	4 000
Всего затрат	718 600	636 000	82 600
Переменные расходы равны 1000 х 20 руб., 16 руб., 3 руб., 7 руб.

 

5.

Стандарты для материалов и трудозатрат

На предприятии разработаны следующие стандарты на единицу продукции:

Основные материалы: 4 кг по 5 руб. = 20 руб. на единицу;

Прямой труд: 2ч по 8 руб. = 16 руб. на единицу.

 

В конце отчетного периода получены следующие фактические данные:

Количество произведенных единиц, шт.	20 000
Затраты на основные материалы, руб.	270 000
Куплено и использовано материалов, кг	50 000
Цена, руб. за 1 кг	5,40
Заработная плата производственных рабочих, руб.	171 600
Отработано часов	22 000
ЧТС, руб.	7,80

Жесткий	Гибкий	Факт
ЗЖБ = Цпл * Vпл	ЗГБ = Цпл * Vф	Зф = Цф * Vф

 

Таблица 9.4. Отклонения по материалам и труду.

	ЖБ, руб.	ГБ, руб.	Факт, руб.	Отклонения, руб.
Фактор цен	Фактор норм	Общие

 

 

 

4.

Пример отражения прямых расходов на счетах по методу стандарт-кост

 

Примеры проводок , отражающих прямые затраты по методу стандарт-кост

 

1а). Поступили материалы от поставщиков:

Материалы (55000 х 5,0 руб.) 275000 Д201

Отклонения (фактор цен) (55000 х 0,4) 22000 Д209

Кредиторы (55000 х 5,4) 297000 К631

 

1б). Отпущены материалы в производство:

Основное производство (40000 х 5,00 руб.) 200000 Д2311

Отклонение (фактор норм) (10000 х 5,00 руб.) 50000 Д2312

Материалы 250000 К201

(50000 х 5,00)

2. Начислена заработная плата производственным рабочим:

Основное производство 160000 Д2321

Отклонение (фактор норм) 16000 Д2322

по заработной плате

Отклонение (фактор цен)

по заработной плате - 4400 (СТОРНО) Д2323

Расчеты по оплате труда 171600 К661

 

5.

Стандарты для косвенных расходов

Продолжим пример:

Фактический выпуск	10 000 шт.
Фактические трудо-часы	22 000 час
Бюджетная ставка ОПР на 1 трудо-час, руб.	1,50 руб/час
Норма трудо-часов на единицу готовой продукции	2 ч
Бюджетный коэффициент переменных ОПР 1,50 руб. х 2 ч	3,00 руб.
Гибкий бюджет на 20 000 нормо-часов или на 10 000 единиц	30 000 руб.

 

 

Напомним, что в апреле компания выпустила 10 000 единиц. Норматив трудо-часов составил 20 000 (10 000 х 2ч). Однако фактические за­траты равны 22 000 трудо-ч.

 

Таблица 9.5.

 

Фактические ОПР	Гибкий бюджет: основан на фактическом объеме (22000 трудо-ч)	Гибкий бюджет: основан на нормативном коэффициенте и нормативном выпуске (20000 трудо-ч)
32000 руб. (дано)	22000х1,50 руб. = 33000 руб.	20000х1,50 руб. = 30000 руб.
	Отклонение по фактору цен = ............. руб. (F)	Отклонение эффективности (фактор норм) = .............руб. (U)
	Отклонение от гибкого бюджета 2000 дол. (U)

 

 

Таблица 9.6. – Постоянные ОПР

Общие годовые затраты	Общий уровень объема	Бюджетный коэффициент
		(гр. 1/ гр. 2)
1 152 000	9 000 х 12 = 108 000	10,67
1 152 000	11 000 х 12 = 132 000	8,73
1 152 000	13 000 х 12 = 156 000	7,38

 

6.