Лекция 12. Упрощенная система налогообложения

Небольшая организация практически любой отрасли экономики может добровольно перейти на упрощенную систему налогообложения, которая предусматривает уплату единого налога. Единый налог заменяет следующие налоги:

· налог на прибыль организаций;

· налог на добавленную стоимость (за исключением уплаты налога при импорте);

· налог на имущество организаций.

В 2010 году плательщики единого налога уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд по пониженной ставке – 14 % и не уплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования и медицинские фонды. В последующие годы данная льгота не предусмотрена.

Вновь созданная организация может подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения при регистрации в инспекции ФНС России. Уже зарегистрированная организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам предшествующих 9 месяцев ее доходы не превысили 45 млн. руб.

Чтобы в дальнейшем не терять право на применение упрощенной системы, доходы организации за год не должны превышать 20 млн. руб., умноженных на коэффициент-дефлятор.

Коэффициент-дефлятор отражает рост цен товаров и услуг. Этот коэффициент ежегодно уточняется.

Упрощенная система налогообложения, по сути, является масштабной льготой, стимулирующей развитие малого бизнеса. Поэтому законодательство пытается противодействовать тому, чтобы этой льготой могли воспользоваться крупные организации, например, путем создания сети малых дочерних обществ. Кроме того, данная льгота не предоставляется организациям, занимающимся особо прибыльными видами деятельности.

Указанные принципы реализуются формальными критериями, установленными законодательством. Организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения, если:

· средняя численность ее работников превышает 100 человек;

· организация имеет филиалы и представительства;

· доля участия других организаций превышает 25 %;

· остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета превышает 100 млн. руб.;

· организация работает на финансовом рынке (это банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды);

· организация занимается производством подакцизных товаров или добычей и реализацией полезных ископаемых.

Единым налогом при упрощенной системе облагают:

либо доходы;

либо доходы за минусом расходов.

Выбрав объект налогообложения, фирма вправе менять его каждый год. Чтобы изменить объект налогообложения со следующего года, в налоговую инспекцию нужно подать уведомление до 20 декабря текущего года.

С 1 октября 2012 года срок уведомления о смене объекта налогообложения продлен до 31 декабря текущего года (п. 12 ст. 2 Федерального закона от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ).

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то налоговая база по единому налогу – это денежное выражение доходов фирмы. В состав доходов включают:

· доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

· доходы от реализации имущества и имущественных прав;

· внереализационные доходы.

В этом случае единый налог рассчитывают по формуле:

Если налог платят с разницы между доходами и расходами

В этом случае единый налог рассчитывают по формуле:

Разницу между доходами и расходами определяют нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев. Налоговый период по единому налогу - календарный год. Отчетные периоды - I квартал, полугодие и девять месяцев.

В течение года «упрощенцы» платят авансовые платежи по налогу.

ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – ДОХОДЫ

Для расчета авансового платежа необходимо:

1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого рассчитывается нарастающим итогом сумма фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу по следующей формуле:

АПрасч.о.п. = НБо.п. x НС,

где НБо.п. - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет, руб.;

НС - ставка налога – 6% .

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:

АПо.п. = АПрасч.о.п. – НВо.п. – АПпред.,

где АПрасч. - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, руб.;

НВо.п. - налоговый вычет, приходящийся на отчетный период руб.;

АПпред. - сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам предыдущих отчетных периодов текущего года, руб.

С 1 января 2010 г. налоговый вычет представляет собой сумму уплаченных в данном периоде:

1 – для организаций:

а) взносов на обязательное социальное страхование (на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на сумму взносов на обязательное медицинское страхование);

б) взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

в) выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств организации.

2 – для предпринимателей - взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа, а также за своих работников, если таковые имеются.

Налоговый вычет не может составлять более 50% от суммы авансового платежа ( или налога).

ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период следует:

1. Определить налоговую базу по налогу по следующей формуле:

НБо.п. = До.п. – Ро.п.,

где До.п. - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, руб.;

Ро.п. - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, руб.

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:

АПрасч.о.п. = НБо.п. x НС,

где НБо.п. - налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет, руб.;

С - ставка налога – 15%. Законами субъектов РФ с 2009 г. могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:

АП = АПрасч.о.п. – АПпред.,

где АПрасч.о.п. - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, руб.;

АПпред. - сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам предыдущих отчетных периодов, руб.

Налогоплательщики, которые применяют объект "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период (не за отчетный период!) на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах.

По итогам календарного года определяется сумма налога, которую следует доплатить в бюджет, либо выявляется переплата, которая подлежит зачету или возврату.

Общая формула исчисления "упрощенного" налога к уплате по итогам налогового периода выглядит так

Нгод. = Нрасч.– ∑АП,

где Нрасч. - налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода;

∑АП - авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода. При этом налогоплательщики, которые применяют объект "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах.

Понятие о минимальном налоге

Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы, существует такое понятие, как минимальный налог.

МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ - это обязательный минимальный размер "упрощенного" налога.

Организация обязана уплатить его, даже если сумма налога, которая исчислена за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года организация получила убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, организация может включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период - календарный год. Следовательно, рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев вам не нужно. Расчет минимального налога производится по следующей формуле:

Нмин. = Дгод. x 1%

где Дгод.- учтенные для целей налогообложения доходы, исчисленные нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода.