Вопрос 71. Налоги и сборы, уплачиваемые военнослужащими

Согласно пункту «я! 1» ст. З Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», а также пункта 5 ст. 17 Закона РФ «О статусе военнослужащих», в совокупный доход, получа­емый физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются суммы денежного довольствия, денежных воз­награждений и иных выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы. Соот­ветственно, суммы выплат, входящие в денежное довольствие военнослужащего, подоходным налогом не облагаются (на­логовый вычет).

Пункт 3 статьи 23 Закона РФ «О статусе военнослужа­щих» определяет, что совокупный доход, полученный семьей погибшего (умершего) военнослужащего, проходившего военную службу по контракту, уменьшается в налогооблагаемом периоде на сумму дохода, не превышающую за каж­дый полный месяц, в течении которого получен доход, трех установленных законом минимальных размеров оплаты тру­да. Подпункт «а» пункта 3 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» относит к членам семьи, имеющим право на данную льготу, родителей и супругов погибшего (умершего) военнослужащего. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором простав­лен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью ру­ководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостове­рение, и печатью этого учреждения. В случае, если указан­ные лица не являются пенсионерами, льгота предоставляет­ся им на основании справки о гибели военнослужащего, вы­данной соответствующими государственными органами. Супругам погибших (умерших) военнослужащих льгота пре­доставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак.
Согласно пункту 5 ст. 17 Закона РФ «О статусе военнос­лужащих», военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижению предельного возраста пре­бывания на военной службе, состоянию здоровья или в свя­зи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более, освобождаются от уплаты данного налога, что подкрепляет­ся пунктом 1 ст. 4 Федерального закона «О налоге на имуще­ство физических лиц» и пунктом 1 ст. 4 инструкции Государ­ственной налоговой службы №31.

Следует отметить, что имущество, являющееся объек­том данного налога, может находиться в собственности нескольких лиц (к примеру, супругов). За строения, помеще­ния, сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких граждан, налог на имущество уплачивается каждым собственником в зависимости от причитающейся ему доли. За строения, помещения, сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких граждан, налог уплачивается в равных долях, если иное не установлено за­коном или соглашением всех собственников.

К льготной категории граждан по данному налогу со­гласно пункту 4 ст. 23 Закона РФ «О статусе военнослужащих», а соответственно и пункту 1 ст. 4 Закона РФ «О налоге на имущество физических лиц», относятся также члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца. Основанием для предоставления данной льготы служат удостоверение воин­ской части, справки районных (городских) военных комисса­риатов, пенсионные удостоверения, в которых проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью ру­ководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостове­рение, и печатью этого учреждения. В случае, если указан­ные члены семей не являются пенсионерами, льготы предос­тавляются им на основании справки о гибели военнослужа­щего.

От уплаты земельного налога также освобождаются чле­ны семей военнослужащих, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей, что регламентирует­ся пунктом 18 ст. 12 Закона «О плате за землю», и пунктом 4 ст. 23 Закона РФ «О статусе военнослужащих».

Инструкция Государственной налоговой службы № 29 по применению Закона РФ «О плате за землю» определяет, что основанием для предоставления данной льготы служат: удостоверение воинской части, справки районных (городс­ких)военных комиссариатов, пенсионные удостоверения, в которых проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) по­гибшего воина» или имеется соответствующая запись, заве­ренная подписью руководителя учреждения, выдавшего пен­сионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В слу­чае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льготы предоставляются им на основании справки о гибели военнослужащего.

С граждан (военнослужащих), освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

Органам власти субъектов РФ и органам местного само­управления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах сумм, ос­тающихся в бюджете соответствующего субъекта РФ или органа местного самоуправления.

Проект Налогового кодекса относит земельный налог и налог на имущество к числу местных налогов. Оба эти налога по решению органов местного самоуправления могут быть заменены на подведомственной им территории единым нало­гом на недвижимость. Кодекс напрямую не устанавливает льгот для военнослужащих или членов их семей, предостав­ляя право представительным органам местного самоуправ­ления самим определить категории граждан, нуждающихся в соответствующих льготах.

Основной перечень местных налогов, содержащийся в ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», по­мимо земельного налога и налога на имущество включает более двадцати налогов и сборов. Все они, в соответствии с пунктами 2, 3,4 ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», вводятся на соответствующих территориях районными или городскими органами власти, которые впра­ве освободить от уплаты налога определенные категории граждан, в том числе военнослужащих и членов их семей.

Таким образом, согласно ст. 39 Закона РФ-»Об общих принципах организации местного самоуправления в Россий­ской Федерации», органы местного самоуправления вводят местные налоги в пределах предоставленной им компетенции. Соответственно, они также вправе вводить налоговые льго­ты для определенной категории плательщиков. Согласно пун­кту 6 ст. 17 Закона РФ «О статусе военнослужащих»,во­еннослужащие, а также граждане, уволенные с военной служ­бы по достижению предельного возраста пребывания на во­енной службе, состоянию здоровья или в связи с организа­ционно-штатными мероприятиями, и члены их семей могут освобождаться органами местного самоуправления полнос­тью или частично от уплаты других налогов и сборов».