Налогоплательщики и плательщики сборов

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Налоговые агенты

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом.

3. Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

4. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Взаимозависимые лица

1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Резиденты имеют постоянное местопребывание в государстве; налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность). Необходимое условие — проживание гражданина Российской федерации, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в госу­дарстве; налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязан­ность).

Правила определения резидентства различаются применительно к физическим и юридическим лицам.

В целях реализации экономической и налоговой политики государства, кроме деления юридических лиц по принципу резидентства, проводится их деление на виды и по другим основаниям. С позиций налогоплательщика важное значение может иметь деление лиц по таким основаниям, как: организационно-правовая форма; численность работающих; вид хозяйственной деятельности; подчиненность предприятия.

СПОСОБЫ УПЛАТЫ НАЛОГА

Существуют несколько основных способов уплаты налога:

· у источника;

· по декларации;

· в момент расходования доходов;

· в процессе потребления товаров и услуг.

· кадастровый.

При уплате налога у источника дохода. моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога, это как бы автомати­ческое удержание, безналичный способ. В качестве примера взыскания налога «у источника» дохода можно привести сложившуюся практику изъятия налога на доходы физических лиц в момент получения заработной платы. Иллюстрацией широкого распространения данного способа изъятия налога может служить существование в англоязычных странах специального термина «РАVЕ»: получил — плати.

Уплата налога по декларации на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в на­логовый орган официальное заявление о своих налоговых обяза­тельствах; Налог «у источника» взимается до получения дохода налогоплательщиком. Взимание налога по налоговой декларации предполагает самостоятельное заполнение налогоплательщиком декларации (как правило, установленной формы), в которой он должен указать объект налогообложения, произведенные расходы, по которым осуществляются вычеты, льготы и другое, т. е. совокупность сведений, необходимых для определения налогооблагаемой базы. Им также самостоятельно производится оценка величины налога. В обязанность налогоплательщика входят подача декларации в налоговые органы и, конечно, своевременная уплата налога. В отличие от первого способа при взимании налога по декларации ответственность за неправильное начисление суммы налога, а также несвоевременную его уплату лежит на самом налогоплательщике.

В РФ при взимании налога на доходы физических лиц используются оба способа. Причем, ответственность в пределах сумм налогов, удерживаемых и перечисляемых работодателем, за занижение объекта налогообложения, несвоевременное перечисление налога в бюджет и др. в виде штрафов, пеней, административной ответственности несет предприятие-работодатель, на которого по закону возложена функция сборщика налога на доходы физических лиц. При подаче в конце года декларации о доходах, как уже указывалось, ответственность за все нарушения несет сам налогоплательщик.

Яркой иллюстрацией принципа взимания налогов в момент расходования дохода является оплата покупателем в составе цены товара налога на добавленную стоимость, акцизов.

Примером реализации принципа — в процессе потребления товара или услуги — может служить транспортный налог.

Прикадастровом способе уплаты налоганалог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При уплате платежа устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

Поскольку в XVII в. у государств Европы стала появляться острая нужда в налогах, среди ученых началась дискуссия, какие налоги лучше — прямые или косвенные. Этим было заложено одно из важных оснований современной классификации налогов. По мере развития систем налогообложения изменялся характер класси­фикации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие налоговую систему.

При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходство и различия. Особенности отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер. Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность клас­сификации, т. е. разделения их на группы и подгруппы в соответ­ствии с теми или иными признаками (основаниями).

В первую очередь налоги делят на прямые и косвенные. В основе такого деления могут лежать различные подходы и принципы (перелагаемость налога, способ обложения и взимания, платеже­способность). В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным принципом, установленным финансистами в начале XX в.

По способу взимания различают:

прямые налоги, которые взимаются непосредственно с иму­щества или доходов налогоплательщика. Окончательным платель­щиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

• реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;

• личные прямые налоги, которые уплачивают с реально полу­ченного дохода с учетом фактической платежеспособности налого­плательщика;

косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Оконча­тельным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

• косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго оп­ределенные группы товаров;

• косвенные универсальные, которыми облагаются большинство товаров и услуг;

В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, но зачисляться эти налоги могут в бюд­жеты различных уровней;

региональные налоги, отличительной чертой которых является то, что элементы налога устанавливаются в соответствии с законо­дательством страны законодательными органами ее субъектов;

местные налоги, которые вводятся в соответствии с законо­дательством страны местными органами власти. Они вступают в действие только решением, принятым на местном уровне и посту­пают только в местные бюджеты.

По целевой направленности введения налогов различают:

абстрактные (общие, немаркированные) налоги, предназначенные для формиро­вания доходной части бюджета в целом;

целевые (специальные, маркированные) налоги, которые вводятся для финанси­рования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следу­ющие виды:

налоги, взимаемые с физических лиц;

налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юри­дические лица.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

регулирующие налоги — разноуровневые, т. е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

По порядку введения налоговые платежи делятся на:

общеобязательные налоги — взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

факультативные налоги - предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание в компетенции органов мест­ного самоуправления.

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;

периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подраз­деляются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

По характеру отражения в бухгалтерском учете различают налоги:

включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный налог,);

уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль ;

уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);

включаемые в цену продукции (акцизы, НДС,);

удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц).

Для хозяйствующих субъектов последний признак классифи­кации является едва ли не важнейшим. Согласно нормативным предписаниям расходы по одной группе налогов включаются пол­ностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы по второй группе относятся на финансовый результат, рас­ходы по третьей группе можно финансировать лишь за счет чистой прибыли предприятия. Таким образом, определяя порядок отнесения налоговых платежей на те или иные статьи расходов, формируют финансовый результат деятельности предприятия.

Налоговая система - совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.

“налоговая система” и “система налогов” (Глава 2 ст.ст 12-18 Кодекса) нетождественны. Налоговая система — более широкое понятие,

Налоговая политика - система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Налоговая политика выражается в видах применяемых налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, в налоговых льготах.

Налоговое бремя - в широком смысле - общая сумма уплачиваемых налогов.

Налоговое бремя - в узком смысле - уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов и отвлечением их от других возможных направлений использования.

Распределение налогового бремени между налогоплательщиками опирается на принцип налогообложения получаемых благ и на принцип платежеспособности.

Налоговое законодательство - подотрасль финансового права; совокупность правовых норм, устанавливающих виды налогов, действующих в стране, налоговые ставки, порядок взимания налогов, налоговые льготы. Налоговое законодательство регулирует отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств, устанавливает налоговые санкции.

Обычно налоговое законодательство входит в компетенцию высших законодательных органов страны, но в определенных пределах нормы налогового регулирования устанавливают и высшие исполнительные органы в лице правительства или министерства финансов.