Организация оплаты труда на примере ООО «Ива»

 

Рассмотрим, как производится подсчет основного и дополнительного заработка, на примере ООО «ИВА».

На данном предприятии применяется повременная форма оплаты труда, в основу расчета оплаты труда работника берется должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время. Также здесь существует система премирования. Премирование работников общества производится по решению руководителя организации , зависит от объема и результатов реализации товарной продукции.

За объявленное по приказу замечание работник лишается 10% премии, за выговор 25%, строгий выговор 50%.

Пример: Руководителю ООО «ИВА» Чаплыгину С.В. начислен оклад в размере 12000 руб. В январе 2006г. он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней в январе - 20) . Следовательно, его заработок составит 7200 руб. (12000: 20 12).

Пример: Главному бухгалтеру Чалой О.В. в феврале 2006 года должна быть выплачена премия в размере 50% от должностного оклада (10000 руб.) с учетом фактически отработанного времени. Таким образом, при полностью отработанном времени ее заработок за месяц составил 15000 руб. (1000+1000,5).

На предприятии для выполнения некоторых работ, привлекаются работники со стороны, (например, для оформления вывески на магазин, витрин и т.д.). Между работником и предприятием заключается трудовое соглашение. Трудовое соглашение должно иметь обязательные реквизиты: место и дата его составления: наименование предприятия; должность, фамилия, имя, отчество лица, подписывающего трудовое соглашение; содержание соглашения с указанием обязанностей предприятия и работника; срок выполнения работы и сумма оплаты труда; требования предъявляемые к качеству работы и порядок ее приемки; срок и порядок оплаты труда работнику; адреса сторон; подписи сторон; печать предприятия.

Трудовое соглашение должно быть зарегистрировано лицом, которому вменено в обязанность ведение трудовых книжек, либо в бухгалтерии предприятия. Соглашение составляется не менее, чем в 2 экземплярах: один выдается работнику исполнителю, другой остается у предприятия.

Работы, выполненные по трудовому соглашению, оплачиваются на основании счета - заявления исполнителя об оплате выполненных работ, который подают на имя руководителя предприятия лица, выполнившего работу по трудовому соглашению.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого устанавливаются соответствующими нормативными документами.

Также в организации практикуется начисление и выплата работникам премий, вознаграждений по итогам работы за год, а также оказывается материальная помощь, то размер указанных выплат включается в расчет среднего заработка работника следующим образом: за каждый месяц расчетного периода включается не более одной ежемесячной премии за одни и те же показатели.

Пример: В соответствии с принятым в организации положением о премировании работников за достижение количественных и качественных показателей работникам организации ежемесячно начисляется премия в размере 35% их должностного оклада. Если должностной оклад работника составляет 2500 руб., а ежемесячная премия - 875 руб., то при определении среднего дневного заработка работника для исчисления отпускных в фактический заработок должны быть включены суммы, полученные в соответствии с должностным окладом (7500 руб.) и начисленные премии (2625 руб.).

В случае если премии выплачиваются работникам за определенный период работы, например за квартал, то они подлежат включению в фактический заработок работника, используемый для расчета среднего дневного заработка, в размере 1/3 за каждый месяц расчетного периода.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

Пример. Работнику с должностным окладом 2400 руб. по итогам работы за 2006г. выплачено вознаграждение 5400 руб. Если работнику будет предоставлен отпуск в январе 2005г., то его фактический заработок за октябрь - декабрь 2006г. составит 8550 руб. {(2400 3) + (54 :12  3)}.

Если же работнику будет предоставлен отпуск в феврале 2005г., то в этом случае фактический заработок работника за расчетный период (ноябрь, декабрь, январь) составит 8100 руб. {(2400 3) + (54 :12  2)}

Если в течение отпуска работник был болен, то дни его болезни, подтвержденные официальным документом (больничным листом медицинского учреждения, согласно ст. 124 ТК РФ) в срок отпуска не засчитываются, а отпуск подлежит продлению на число дней временной нетрудоспособности (болезни).

Пример: 23 января 2005г. работнику ООО «ИВА» был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней до 20 февраля 2005г. В течение отпуска работник был болен 4 дня. В этом случае он вышел из отпуска на работу 24 февраля 2005г.

Рассмотрим наиболее типичные примеры расчета отпускных на ООО «ИВА».

Весь расчетный период отработан полностью.

Пример: Завгородцев И.В. отработал в марте 2005г. 10 дней, остальные дни находился в отпуске. Его оклад составляет 10000 руб., за 10 отработанных дней ему заплатили 5000 руб. (10000: 20 1). По приказу ему был предоставлен отпуск на 28 календарных дней. Три предшествующих событию месяца им были отработаны полностью. Таким образом, размер отпускных составит 945руб. 95 коп {(1 + 1 + 1): 3: 29,6  28}.

Каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью:

Пример: Главному бухгалтеру Чалой О.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 1 апреля 2005г. Расчетный период, январь, февраль, март она отработала не полностью. В январе начислена заработная плата 3500 руб. за 9 календарных дней. В феврале 5000 руб. за 12 календарных дней. В марте 7500 руб. за 19 календарных дней. Рассчитаем отпускные.

Для этого сначала рассчитаем среднедневной заработок:

(3500 + 5000 + 7500): (9+ 12 + 19) = 400 руб.

Отпускные за 28 дней составят: 400  28 = 112руб.

В расчетном периоде один или два месяца отработаны не полностью.

Пример. Карпутину М.В. установлен оклад 10000 руб. Он собрался идти в отпуск с 10 мая по 6 июня 2005г. В расчетный период войдут февраль, март, апрель. Февраль и март отработаны полностью, а в апреле им было отработано 17 календарных дней и начислено 6500 рублей.

Рассчитаем среднедневной заработок:

(10000 +10000 +6500): (29,6 + 29,6 + 17) = 340 руб. 78 коп.

Отпускные за 28 дней составят:

340,78 28 = 973 руб. 84 коп.

Обычно отпуска предоставляются в течение года неравномерно. В целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на оплату отпусков ООО «ИВА» создает резерв на предстоящую оплату отпусков.

Бухгалтерский учет резерва на предстоящую оплату отпусков ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет Резерв на оплату отпусков. Счет пассивный, фондовый. Создание резерва отражается следующей проводкой:

Дебет счета 44 ‹‹ Расходы на продажу››;

Кредит счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей››.

Суммы, фактически начисленные на оплату отпусков:

Дебет счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда››.

При журнально-ордерной форме образования резерва на оплату отпусков учитывается в ведомостях №12 и № 15.

По окончании года производится проверка (инвентаризация) начисленного резерва на оплату отпусков.

Сумма резерва должна быть показана по кредиту счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей›› на 1 января следующего года. Если резерв начислен меньше, чем надо, производится его доначисление:

Кредит счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей››,

Дебет счета 44. ‹‹Расходы на продажу››.

Если начисление больше, чем требуется, излишне начисленная сумма сторнируется той же проводкой.

Доплата за совмещение профессий. Нередко работник помимо своей основной работы берет на себя с согласия руководителя дополнительные обязанности по выполнению работы по другой профессии (специальности). При заключении трудового договора устанавливается размер доплаты за совмещение профессий.

Пример: На бухгалтера организации распоряжением руководителя возложены обязанности по ведению кассовых операций, так как должности кассира в штате организации нет. Должностной оклад бухгалтера - 10000 руб. Доплата за совмещение профессий - 2 МРОТ. Оплата труда за месяц составит 10600 руб. {(1000 + (300  2)}.

Доплата за замещение временно отсутствующего работника. Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, исполняет обязанности временно отсутствующего работника, например, в связи с болезнью, без освобождения от своей основной работы, то за выполнение этой работы производится доплата, размер которой устанавливается работодателем по соглашению с работником.

В случае если обязанности временно отсутствующего работника распределяются между несколькими работниками, то размер доплаты к основному заработку каждого работника рекомендуется определять в зависимости от сложности возложенной на него дополнительной работы.

Пример. В январе 2006г. обязанности временно отсутствующего главного бухгалтера были возложены на его заместителя и бухгалтера-кассира, которым распоряжением руководителя организации были установлены доплаты в размере 10 и 15% заработка главного бухгалтера соответственно. Заработок главного бухгалтера составляет 3000 руб. Таким образом, за выполнение обязанностей главного бухгалтера доплата заместителя 450 руб., бухгалтера-кассира - 300 руб.

Доплата за сверхурочные работы. Сверхурочными считаются работы, выполняемые сверх установленной продолжительности рабочего дня. При этом следует особое внимание обратить на то, что работы признаются сверхурочными независимо от того, выполнял работник свою основную работу или же работу, которая не входит в круг его обязанностей.

Согласно ТК РФ (ст.99) сверхурочные работы допускаются только в исключительных случаях.

К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий, работники других категорий в соответствии с действующим законодательством.

Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работа в сверхурочное время подлежит оплате за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Пример: В течение месяца рабочий сверхурочно отработал 6 ч. Часовая тарифная ставка 24 руб. Доплата работнику за часы сверхурочной работы составит 264 руб. {2  ( 24 +12 ) }+{ 4  (24 + 24 )}.

При сдельной оплате труда произведенная работником продукция должна быть оплачена исходя из сдельных расценок, увеличенных на 50% за первые два часа сверхурочных работ и на 100% за каждый последующий час работы.

В случае если работник выполнял сверхурочные работы в выходным дни, то выполненная им работа должна быть оплачена не менее чем в двойном размере.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

70-1 ‹‹ Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации ››;

70-2 ‹‹ Расчеты с совместителями ››;

70-3 ‹‹ Расчеты по договорам гражданско-правового характера ››.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 20 ‹‹Основное производство›› (оплата труда производственных рабочих); 23 ‹‹Вспомогательные производства›› (оплата труда рабочим вспомогательных производств); 25 ‹‹Общепроизводственные расходы›› (оплата труда цехового персонала); 29 ‹‹Обслуживающие производства и хозяйства›› (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств) и других счетов издержек (28,44,45,91,97);

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› на всю сумму начисленной оплаты труда.

В ООО «ИВА» расходы на оплату труда относят на счет 44 ‹‹ Расход на продажу ››, субсчет 11 ‹‹ Расходы на оплату труда ›› и начисление заработной платы отражают следующей проводкой:

Дебет счета 44.11 ‹‹ Расходы на оплату труда ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Удержанные из оплаты труда суммы на ООО «ИВА» отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

- налог на доходы физических лиц:

Дебет счета 68 ‹‹ Расчеты по налогам и сборам ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

- своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет:

Дебет счета 71 ‹‹ Расчеты с подотчетными лицами ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

- в погашение задолженности платежей по ссудам, недостачам, за форменную одежду:

Дебет счета 73 ‹‹ Расчеты с персоналом по прочим операциям ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

- по исполнительным надписям и надписям и надписям нотариальных контор в пользу отдельных юридических и физических лиц:

Дебет счета 76 ‹‹ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››;

Кредит счета 50 ‹‹ Касса ››.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилии работников не получивших заработную плату, делает отметку ‹‹задепонировано›› и составляет реестр не выданной заработной платы.

Перечисление не полученной в срок заработной платы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››;

Кредит счета 76 ‹‹ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ››, субсчет ‹‹ Расчеты с депонентами ››.

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении 3-х дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 ‹‹ Расчетный счет ››;

Кредит счета 50 ‹‹ Касса ››,

Учет удержаний из оплаты труда работников на ООО «ИВА» производятся следующим образом, рассмотрим на примере.

Пример: Главный бухгалтер Чалая О.В. получает зарплату в размере 10000 руб. Она имеет дочь в возрасте 14 лет. Рассчитаем налог на доходы физических лиц, который должен быть удержан за четыре первых месяца 2006 года.

В январе, феврале, марте, апреле 2006 года сумма налога будет следующей:

(10000 руб. - (400 руб.+300 руб.) 13% = 129руб.

Таким образом, за январь - апрель 2003 года из зарплаты Чалой О.В. надо удержать налог в сумме 4836 руб. (1209 руб.  4 мес.). В результате она получит 35164 руб. (1 руб.  4 мес.) - 4836 руб.).

Все сведения необходимые для расчета налога на доходы с физических лиц отражаются в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц, которая открывается на каждого работника ООО «ИВА».

Налогоплательщики должны веси учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам. На ООО «ИВА» для этих целей применяется Индивидуальная карточка учета суммы начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса)

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 ‹‹ Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ››, При этом на ООО «ИВА» составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 44 ‹‹ Расходы на продажу ››;

Кредит счета 69 ‹‹ Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ››, субсчета 1,2,3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 ‹‹ Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ››, субсчета 1 и 2;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда››.

Оставшуюся часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 ‹‹Расчеты по социальному страхованию и обеспечению››, субсчета 1,2,3;

Кредит счета 51 ‹‹ Расчетный счет ››.