Типичные ошибки при аудите правильности оценки производственных запасов

 

К наиболее характерным ошибкам по учету материально-производственным запасам можно отнести следующие:

не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

не ведется аналитический учет движения материально-производственных запасов в бухгалтерии;

нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

не проводится ежегодная инвентаризация материально-производственных запасов;

на складах хранится большое количество неиспользуемых материально-производственных запасов;

неправильно производится списание материально-производственных запасов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

неверно ведется учет НДС по поступившим материально-производственным запасам; [2]

2. Экономическая характеристика ООО "Керамик"

 

Общество с ограниченной ответственностью "Керамик" именуемое в дальнейшем "Общество", учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом № 14-ФЗ от 08.02.98 г. "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основе устава (Приложение А) и действующего законодательства Российской Федерации. Участники Общества отвечают по обязательствам Общества в пределах своих вкладов в его уставный капитал.

Принятие новых участников (третьих лиц) в состав Общества осуществляется по решению общего собрания участников единогласно.

Место нахождения Общества: 353100, Россия, Краснодарский край, Выселковский район, ст. Выселки, ул. Лунёва, 31.

Общество учреждено на неопределённый срок деятельности.

Участниками Общества являются лица, указанные в учредительном договоре.

Участниками настоящего Общества могут быть любые физические и юридические лица (третьи лица), подписавшие учредительные документы Общества и внесшие свой вклад деньгами, имуществом, вещами, имеющими денежную оценку в уставный капитал Общества.

Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах, услугах и реализация экономических и социальных интересов участников и работников Общества на основе полученной прибыли. Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

производство и реализация строительных материалов;

продажа товаров народного потребления, розничная и оптовая;

проектирование горных работ и строительства;

разработка месторождений полезных ископаемых;

добыча и переработка общераспространённых полезных ископаемых;

маркшейдерское обслуживание горных работ;

геологические работы при строительстве и землеустройстве;

оказание посреднических услуг;

осуществление посреднических услуг;

осуществление торгово-закупочной деятельности;

производство и реализация продуктов питания;

оказание транспортных услуг юридическим и физическим лицам по перевозке груза;

хранение и переработка нефтепродуктов;

производство и реализация сельскохозяйственной продукции;

оказание консультационных, маркетинговых, информационных услуг;

открытие торговых точек, магазинов, создание оптовых и мелкооптовых баз;

открытие общественных пунктов питания;

открытие пунктов переработки сельскохозяйственной и животноводческой продукции;

осуществление услуг общественного питания.

Все виды деятельности могут осуществляться как на территории России, так и зарубежом.

Общество может иметь гражданские права и гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности не запрещённых федеральными законами и если это не противоречит предмету и целям деятельности Общества, определёнными настоящим уставом.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчётные и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, штампы.

Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, на которое по Закону может быть обращено взыскание. Для достижения целей своей деятельности Общество вправе:

совершать сделки от своего имени, а также по поручению юридических и физических лиц;

быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде;

открывать филиалы, представительства, дочерние предприятия, вступать в уже действующие предприятия в качестве участника, акционера;

самостоятельно устанавливать цены и тарифы оплаты своей продукции, работ, услуг;

пользоваться кредитами и предоставлять их;

устанавливать формы и системы оплаты труда работникам общества;

иметь другие права, не противоречащие Законодательству Российской Федерации.

Для обеспечения деятельности Общества за счёт вкладов его участников образуется уставный капитал Общества.

Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости долей его участников. В образовании уставного капитала участвуют:

Андреянов Н.Г., его доля - 67% уставного капитала Общества - номинальная стоимость 723935 (семьсот двадцать три тысячи девятьсот тридцать пять) рублей;

Кирный М.Н., его доля - 33% уставного капитала Общества - номинальная стоимость 356565 (триста пятьдесят шесть тысяч пятьсот шестьдесят пять) рублей.

Изменение уставного капитала может осуществляться по решению общего собрания участников в случае:

внесения дополнительных вкладов его участников;

вкладов третьих лиц;

за счёт имущества Общества.

По решению общего собрания участников могут создаваться резервный и иные фонды размер, порядок образования и использования которых определяется в соответствии с действующим законодательством

В уставный капитал может быть внесено движимое и недвижимое имущество, деньги, права, имеющие денежную оценку.

Оценка вкладов участников, вносимых имуществом и имущественными правами, осуществляется по соглашению между участниками, вносящими эти ценности, и остальными участниками, кроме случая, если номинальная стоимость доли участника в уставном капитале оплачивается не денежным вкладом, составляет более 200 минимальных заработных плат, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Вкладом в уставный капитал не могут быть жилые помещения, имущество, вещи, которые не могут предоставлять для Общества ценности в производственной и хозяйственной деятельности.

При передаче в уставной капитал имущества, вещей в качестве вклада участник обязан указать срок, на который это имущество, вещи передаются.

Участники Общества имеют право:

принимать участие в управлении делами Общества в порядке, предусмотренном законодательством и учредительными документами Общества;

получать часть прибыли от деятельности Общества в порядке, предусмотренном учредительным договором Общества;

в любое время выйти из общества независимо от согласия других участников;

переуступать свои доли Обществу, другим участникам и третьим лицам.

Участники Общества могут получать и другие права, предусмотренные Федеральным Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и другим Федеральным законодательством.

2.1 Организационно-правовая характеристика ООО "Керамик"

 

Органами управления ООО "Керамик" являются:

общее собрание участников Общества;

генеральный директор (директор) Общества.

На общем собрании каждый из участников обладает количеством голосов пропорционально его доле в Уставном капитале. Решения общего собрания участников Общества принимаются открытым голосованием и путем проведения заочного голосования (открытым путем).

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет генеральный директор, который подотчетен общему собранию участников Общества и несет ответственность за осуществление деятельности Общества и выполнения возложенных на него задач и функций. Директор Общества самостоятельно решает все вопросы деятельности Общества за исключением вопросов, относящихся к компетенции общего собрания участников Общества. Генеральный директор самостоятельно определяет компетенцию своих работников. Приказы, распоряжения, указания генерального директора являются обязательным для работников Общества.

Документы Общества, их документооборот обеспечивают всю юридически значимую деятельность Общества. Общество хранит первичные учетные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Выдача первичных учетных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов бухгалтером Общества не допускается без распоряжения участника, директора Общества. Кроме вышеуказанных документов, Общество осуществляет постоянное хранение других документов, входящих в перечень определенный пунктом 1 ст.50 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью". Общество хранит документы по месту нахождения его участника, директора.

В приказе об учетной политике (Приложение Б) предприятия указано, что ведение бухгалтерского учета осуществляется самостоятельно в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", главами 22, 23, 24, 25 Налогового кодекса РФ, положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/98, ПБУ 2/94, ПБУ 3/2006, ПБУ 4/99, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 7/98, ПБУ 8/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 11/2000, ПБУ 12/ 2000, ПБУ 13/ 2000, ПБУ 14/2007, ПБУ 18/02, ПБУ 15/01, методическими рекомендациями по учету основных средств, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению. Бухгалтерский учет производится по журнально-ордерной системе бухгалтерского учета, установлен срок составления месячной отчетности 20 числа месяца, следующего за отчетным, инвентаризация проводится в случае и в сроки, когда в соответствии с действующим законодательством проведение инвентаризации обязательно, а в случае дополнительной необходимости в соответствии с приказом руководителя.

При принятии к бухгалтерскому учету активов к основным средствам относить имущество предприятия в отношении, которого выполняются следующие условия: использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств, срок их полезного использования определять в соответствии со сроками, установленными в централизованном порядке, исходя из нормативных документов согласно действующего законодательства. Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. Затраты на проведение ремонта производственных основных средств включаются в себестоимость продукции текущего отчетного периода по соответствующим статьям затрат по мере проведения ремонта.

Процесс приобретения (заготовления) сырья, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражаются с применением счетов 10 "Материалы", с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактическим ценам.

Установлен метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по средней себестоимости.

При наличии у организации на конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке) в оценке, превышающей цену их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, морального устаревания и частичной потери качества этих ценностей разницу между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и ценой их возможной реализации относятся на финансовые результаты организации.

 

2.2 Анализ основных экономических показателей деятельности ООО "Керамик"

 

Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материальных ресурсов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов являются важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния. Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они составляют примерно 70%, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости. (Приложение В)

В таблице 1 показан анализ обеспеченности ООО "Керамик" ресурсами и эффективности их использования.

Таблица 1 Динамика обеспеченности предприятия ресурсами и эффективности их использования

Показатели	2006 г. (Приложение В)	2007 г. (Приложение Г)	2008 г. (Приложение Д)	Абсолютное отклонение, +/-		Относительное отклонение,%
				06-07	07-08	06-07	07-08
Выручка, тыс. руб.	2271	3389	3457	1118	68	1,49	1,02
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	43	391	502	348	111	9,09	1,28
Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.	2680	3999	4079	1319	80	1,49	1,02
Занимаемая площадь, га (кв. м)	345	345	345	-	-	-	-
Среднегодовая численность работников, чел.	47	50	52	3	2	1,06	1,04
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	108,2	116,92	172,25	8,72	55,33	1,08	1,47
Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	753	927	5822	174	4895	1,23	6,28
Величина собственного капитала, тыс. руб.	496	481	762	-15	281	0,96	1,58
Фондоотдача, руб.	20,99	28,99	29,05	8	0,06	1,38	1
Годовая производительность труда, тыс. руб.	48,32	67,78	66,48	19,46	-13	1,4	0,98
Часовая производительность труда, тыс. руб.	0,02	0,03	0,03	0,01	-	1,5	1
Оплата 1 чел. - часа. руб.	0,01	0,02	0,02	0,01	-	2	1
Окупаемость затрат, руб.	1,05	1,18	1,15	0,13	-0,03	1,12	0,97
Уровень рентабельность производства,%	124	139	136	15	-3	1,12	0,98
Рентабельность продаж,%	118	118	118	-	-	1	1

 

Проанализировав данные таблицы 1, мы можем констатировать, что экономические результаты деятельности предприятия улучшаются. Об этом свидетельствует рост выручки, который составил 1,5 раза в 2007 году и 1 в отчетном, что обусловлено, как ростом цен, так и увеличением объема продаж, привело к необходимому росту оборотных средств в 1,23 раза. Увеличение выручки способствует росту прибыли. Прибыль до налогообложения в 2007 году увеличилась в 9,09 раз, а в 2008 году в 1,28 раз. Прибыль от продажи продукции в отчетном году составила около 4 млн. рублей, что в 1,02 раза больше по сравнению с 2007 годом. Следует отметить превышение прибыли от продажи продукции относительно прибыли до налогообложения в отчетном году. Данный факт указывает на отрицательные результаты деятельности прочих видов. За счет увеличения собственных средств финансирования происходит пополнение основных средств на 1,47%. Приобретение более высокопроизводительного оборота привело к увеличению численности работников на 2 человека. Так как увеличились общие результативные показатели, то и увеличилась эффективность использования ресурсов. Так фондоотдача выросла в 1 раз, что почти соответствует темпам роста выручки. Одновременно, примерно, в тех же темпах увеличилась и часовая производительность труда. Годовая производительность труда при этом незначительно сократилась, на 0,98%. Важно отметить, что темп роста оплаты труда равен темпу роста часовой производительности это говорит о том, что наращивание прибыли не происходит. Об этом свидетельствует и изменения величины окупаемости затрат, если в 2006 г. на 1 рубль затрат было получено 5 копеек выручки, в 2007г. окупаемость увеличилась и составила 18 копеек выручки на 1 затраченный рубль, а в отчетном году этот показатель снизился и составил 15 копеек выручки на каждый затраченный рубль. На это указывает и уровень рентабельности производства. Рентабельность продаж свидетельствует о том, что в 2008 году из 100 рублей выручки для развития бизнеса оставалось 18 рублей.

Оценить использование материальных ресурсов в практике экономической работы можно через систему показателей и моделирование их взаимосвязи. Показатели использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные.

Обобщающие показатели: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов. (табл.2)

 

Таблица 2 Обобщающие показатели использования материальных ресурсов

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Абсолютное отклонение, +/-		Относительное отклонение,%
				06-07гг	07-08гг.	06-07гг.	07-08гг.
Материалоемкость	0,32	0,72	0,97	0,4	0,25	2,25	1,35
Материалоотдача	3,12	1,38	1,02	-1,74	-0,36	0,44	0,74
Удельный вес материальных расходов в себестоимости продукции	0,34	0,86	1,12	0,52	0,26	2,53	1,3
Коэффициент использования материальных ресурсов	0,32	0,72	0,97	0,4	0,25	2,25	1,35

 

Материалоемкость показывает материальные расходы, приходящиеся на каждый рубль выпущенной продукции. Из таблицы 2 мы видим, что материальные расходы ООО "Керамик" с каждым годом увеличиваются и составляют 0,97 рублей в 2008 году, т.е. затратив 97 копеек предприятие не получает выручку. Это подтверждает материалоотдача, которая показывает, что на каждый рубль потребленных материальных ресурсов приходится 4 произведенной продукции в 2006 году, 38 произведенной продукции в 2007 году и 2 произведенной продукции в 2008 году. Удельный вес материальных расходов в себестоимости продукции увеличился в отчетном году на 1,3%. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции. Коэффициент материальных затрат характеризует, насколько экономно используются материалы в производстве, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. О перерасходе материалов свидетельствует коэффициент более 1, и наоборот. В нашем случае коэффициент материальных затрат меньше 1т.е. перерасхода нет, но есть тенденция роста этого показателя и в 2008 году значение приближено к нормативу. Есть вероятность того, что в следующем году будет перерасход материальных затрат.

3. Аудит правильности оценки производственных запасов ООО "Керамик"

 

План и программа аудиторской проверки

 

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

При подготовки общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности. Установленные при планировании.

Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Проверяемая организация ООО "Керамик"

Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008

Количество человеко-часов 528

Руководитель аудиторской группы Бескоровайная Н.Ю.

Состав аудиторской группы: Бескоровайная Н.Ю., Коломийцева В. А, Иванова И. В

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1) Качественно - соответствие нормативным актам

2) Количественно - 2%

 

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	01.04.08-30.04.08	Бескоровайная Н. Ю.,
2	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	01.04.08-30.04.08	Бескоровайная Н. Ю.,
3	Аудит сводного учета материальных ценностей	01.04.08-30.04.08	Бескоровайная Н. Ю.,
4	Проведение анализа использования материальных ценностей	01.04.08-30.04.08	Бескоровайная Н. Ю.,

 

Программа проведения аудита производственных запасов

Проверяемая организация ООО "Керамик"

Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008

Количество человеко-часов 528

Руководитель аудиторской группы Бескоровайная Н.Ю.

Состав аудиторской группы: Бескоровайная Н.Ю., Коломийцева В. А, Иванова И. В

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1) Качественно - соответствие нормативным актам

2) Количественно - 2%

 

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.1	Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей	1 месяц	Бескоровайная Н.Ю.	Ведомости по учету поступления
2. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
2.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	1 месяц	Бескоровайная Н.Ю.	Расходные документы по учету материалов
2.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	1 месяц	Бескоровайная Н.Ю.	Акты и другие документы на списание расхода материалов
2.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	1 месяц	Бескоровайная Н.Ю.	Акты на списание хищений, недостач, потерь
3. Аудит сводного учета материальных ценностей
3.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат	1 месяц	Бескоровайная Н.Ю.	Сводные ведомости по расходу материалов. Ведомости незавершенного производства, журнал-ордер №10
3.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	1 месяц	Бескоровайная Н.Ю.	Баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, разработочные таблицы, журнал-ордер № 10
3.3	Сверка оформления результатов инвентаризации	1 месяц	Бескоровайная Н.Ю.	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

 

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее, в таблице 5, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Таблица 5 Определение уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя бух. отчетности	Доля в%	Значение принимаемое для нахождения уровня существенности
Чистая прибыль	404	5	20
Выручка от продажи	3457	2	69
Валюта баланса	9785	2	196
Собственный капитал	762	2	15
Себестоимость продаж	3001	10	300
Единый уровень существенности			120

 

Аудиторский риск - это критерий оценки деятельности аудиторской организации и, следовательно, исходная позиция при планировании конкретной аудиторской проверки. Поэтому с точки зрения регулирования качества аудита необходимо прежде всего определить максимальный порог АР как некоторый общепризнанный критерий оценки качества работы аудиторских организаций.

Модель аудиторского риска:

 

АР = НР х РСК х РН,

 

где АР - аудиторский риск,

НР - неотъемлемый риск,

РСК - риск средств контроля,

РН - риск необнаружения.

 

АР = (0,8 х 0,8 х 0,12) х 100% = 7,68%