Аудит расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по оплате труда

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Цель аудита. Проверка достоверности учета финансово-хозяйственных операций (ФХО), связанных с расчетами по оплате труда между аудируемым лицом (АЛ)-работодателем и физическим лицами, состоящими с АЛ в отношениях, регулируемых ТК РФ, а также проверка соответствия ФХО требованиям нормативных правовых актов (НПА) РФ. Для цели аудита к подобным ФХО относят также расчеты с подотчетными лицами (на хознужды, командировки), а также расчеты по прочим операциям (ссуды, возмещение ущерба, удержания по исполнительным листам).

Объекты аудита. Выплаты вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей в денежной и натуральной форме; удержания из выплат в пользу работодателя, бюджета, иных лиц; документирование соответствующих ФХО; отражение расчетов в бухучете; налогообложение.

Нормативная база. ГК РФ; КоАП РФ, НК РФ; ТК РФ, законодательство о социальном обеспечении; законодательство о бухучете (в т. ч. ПБУ «Расходы организации»); законодательство об аудите; акты органов судебной системы.

Программа аудита. Основные вопросы проверки:
1) наличие трудовых отношений, оформленных в соответствии с требованиями ТК РФ;
2) достоверность начислений, выплат, удержаний;
3) полнота учета выплат, имеющих характер вознаграждений за труд;
4) своевременность выплаты заработной платы;
5) отражение ФХО в бухучете;
6) применение норм НК РФ.

Источники информации. Учетная политика для целей бухучета и налогообложения; первичные учетные документы (ПУД) по учету труда и его оплаты, а также по учету расчетов с подотчетными лицами (штатное расписание, приказы о приеме и увольнении, личные карточки, лицевые счета, табель учета рабочего времени, расчетные и платежные ведомости, авансовые отчеты); исполнительные листы; налоговые карточки; платежно-расчетная документация; регистры бухучета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Аудиторские процедуры: 1) тестирование средств внутреннего контроля; 2) проверка(инспектирование) документов; 3) наблюдение (отслеживание) отражения ФХО в бухгалтерской документации; 4) пересчет; 5) получение разъяснений внутри АЛ; 6) получение разъяснений от третьих лиц; 7) аналитические процедуры.

Распространенные ошибки данного раздела учета:

– неполный учет выплат, имеющих характер вознаграждений за труд;– отсутствие учета предоставленной работникам материальной выгоды;– отсутствие обязательных документов по учету труда и зарплаты и (или) нарушение требований к их оформлению;– нарушение сроков выплаты зарплаты;– ошибки при начислении выплат по среднему заработку;– выдача денег в подотчет при отсутствии отчета по ранее полученному авансу.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Аудит рас­че­тов с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми про­во­дит­ся с целью под­твер­жде­ния кор­рект­но­сти от­ра­же­ния в бух­гал­тер­ском учете опе­ра­ций по рас­че­там с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми.

Для проведения аудита расчетов с подотчетными лицами сопоставляется сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с суммами в главной книге, а также кредитовые обороты по данному счету с дебетом счетов затрат, материалов и прибыли.

После того, как установлено соответствие сумм на вышеперечисленных счетах, проводится проверка сумм в авансовых отчетах и документах, подтверждающих расходы.

Среди процедур, выполняемых аудитором при проверке расчетов с подотчетными лицами, можно выделить следующие:

· проверка соответствия перечня лиц, получавших денежные средства под расчет, с перечнем лиц, имеющих на это право, утвержденным руководством предприятия;

· проверка соблюдения запрета на выдачу авансов под расчет сотрудникам, которые не отчитались за предыдущие полученные таким способом суммы;

· проверка соответствия расходов заявленным в авансовых отчетах целям;

· проверка наличия подтверждающих документов (товарных чеков, актов приема-передачи услуг гостиниц, проездные билеты и т.д.) по командировочным расходам;

· проверка соответствующим образом оформленных приказов предприятия о направлении сотрудников в командировку;

· проверка соответствия сумм суточных расходов и прочих расходов по командировкам суммам, утвержденным на предприятии;

· проверка начисления НДФЛ, который не следует начислять на суточные сверх норм, если данные суммы включены в коллективный договор;

· проверка начисления НДС к возмещению из бюджета – налог с суммы расходов сверх норм не возмещается и покрывается за счет чистой прибыли;

· проверка наличия счетов-фактур для возмещения НДС по материальным ценностям, приобретенным подотчётными лицами;

· проверка отнесения корректных сумм представительских расходов на себестоимость продукции – речь идет о транспортировке официальных гостей, питании во время деловых встреч и оплате труда внешних переводчиков в сумме, не превышающей 4% от общего фонда оплаты труда предприятия;

· контроль остатков на конец периода по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и движения по данному счету в журнале-ордере N 7 на соответствие авансовым отчетам.

При аудите расчетов с подотчетными лицами чаще всего используется метод сплошной проверки, т. е. каждый авансовый отчет подвергается анализу. Это делает данный участок проверки трудозатратным. После проведения данных процедур аудитор может удостовериться, что авансовые отчеты и сопроводительные документы оформлены правильно и информация в них соответствует действительности и что затраты отнесены корректно на себестоимость или на расходы за счет чистой прибыли.