Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль предприятия

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. В свою очередь, прибыль – это денежное выражение накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория прибыль характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль, как конечный финансовый результат деятельности организации, представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учётом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и отрицательным знаком.

Таблица 2.2 – Доходы от реализации и внереализационные доходы

По данным табл. 2.2 можно наблюдать рост доходов от реализации и внереализационных доходов ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл». В период с 2007 г. по 2009 г. произошёл значительный рост данного показателя: в 2008 г. относительно 2007 г. – в 1,3 раза, в 2009 г. относительно 2008 г. – в 2,1 раза. В целом за весь анализируемый период доходы организации выросли в 2,8 раза. Соответственно, можно сделать вывод, что ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» увеличило свои обороты за счёт роста реализации продукции собственного производства (данный показатель вырос в 112,3 раза).

Таблица 2.3 – Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы

С ростом доходов от реализации у организации выросли также и расходы, связанные с производством и реализацией, что можно наблюдать исходя из данных таблицы 2.3. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 07.02.2006 г. №24н стоимость реализованных покупных товаров относится к прямым расходам налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, что связано с приближением налогового учёта к бухгалтерскому.

Расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период составляется ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учёта нарастающим итогом с начала года.

Расчёт налоговой базы должен содержать следующие данные:

- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

- сумма доходов от реализации, полученных в отчётном (налоговом) периоде;

- сумма расходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

- прибыль (убыток) от реализации;

- сумма внереализационных доходов;

- сумма внереализационных расходов.

Ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из них в федеральный бюджет поступает 2%, в региональный бюджет поступает 18%. Также рассматривается распределение налога на прибыль между бюджетами всех уровней в соответствии с действующим законодательством.

При формировании прибыли учитываются все полученные организацией доходы от реализации и произведённые расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Для расчёта налога на прибыль предприятия используются такие показатели, как доходы от реализации, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, внереализационные доходы, внереализационные расходы.

Табл. 2.4 содержит сводные данные, которые учитываются при формировании прибыли, а также динамика развития этих показателей. Все цифры приведены в соответствии с годовыми декларациями, поданными в налоговые органы по месту регистрации предприятия.

Таблица 2.4 – Расчёт налоговой базы по налогу на прибыль предприятия ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»

В период с 2007 г. по 2009 г. наблюдается резкое изменение показателей, формирующих прибыль организации. В 2008 г. произошло снижение показателя прибыли организации и, соответственно, налоговой базы по налогу на прибыль организации на 48,4%, а в 2009 г. этот показатель вырос на 545,1%. В целом, за весь анализируемый период прибыль организации выросла более чем в 3 раза, что свидетельствует о стабильной работе организации и о её рентабельности. По данным табл. 2.4 прослеживается значительный рост суммы налога на прибыль, уплаченной организацией в период с 2007 г. по 2009 г. Вследствие снижения показателя прибыли организации в 2008 г. наблюдается снижение суммы уплаченного налога на прибыль на 48,4%. В 2009 г. организация улучшила показатели по прибыли по сравнению с предыдущим периодом. Соответственно увеличилась и сумма исчисленного и уплаченного налога, и рост составил 545%.