Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов по заработной плате, являются следующие:
– отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда);
– неприменение отдельных унифицированных форм первичных документов по оплате труда;
– неверное начисление и расчет налога на доходы физических лиц;
– неверный расчет сумм по прочим видам оплат;
– ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности);
– ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными синтетического и аналитического учета);
– несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованной суммы (нарушение сроков возврата, не предоставлен авансовый отчет, работник не отчитался по ранее полученным авансам);
– неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет фондов предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;
– сальдо по счету 70 отраженное в журнале-ордере не соответствует данным Главной книги и бухгалтерского баланса;
– невключение в совокупный доход работающих премий и выданных подарков.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита. После разработки плана и программы аудитор приступает к аудиторской проверке. В курсовой работе были определены и рассмотрены цель, задачи, объекты аудита труда и заработной платы, а также приведены основные источники информации для получения аудиторских доказательств. Были раскрыты особенности учета и аудита наличия и движения личного состава работников, использования рабочего времени и выработки. Также в курсовой работе была изложена методика проведения аудита расчетов по заработной плате, т.е. рассмотрены виды заработной платы, формы и системы оплаты труда, особенности учета и аудита отработанного и неотработанного времени. Кроме этого, были отражены особенности и порядок удержаний и вычетов из заработной платы. При этом особое внимание уделялось налогу на доходы физических лиц, как одному из основных видов удержаний. В данной работе были рассмотрены типичные нарушения, которые наиболее часто встречаются в ходе аудиторской проверки расчетов по заработной плате. После проведенной аудиторской проверки, аудитор составляет аудиторское заключение, где выражает мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате. К основным рекомендациям по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы можно отнести следующие: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим.
Приложения
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации
Аудируемое лицо
Аудируемый период
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
| ОАО «Надежда»
с 01.01.2008 по 31.12.2008
10
Белова М.В.
8%
3%
|
Планируемые виды работ
| Период проведения
| Исполнители
|
1
| 2
| 3
|
1. Аудит оформления первичных документов по начислению заработной платы
| 10.01.2008-13.01.2008
| Петров А.П. Белова М.В.
|
2. Аудит системы начисления заработной платы
| 14.01.2008-19.01.2008
| Петров А.П. Белова М.В.
|
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
| 05.05.2008-10.05.2008
| Белова М.В.
|
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
| 15.07.2008-23.07.2008
| Петров А.П.
|
5. Аудит расчетов по начислению платежей по единому социальному налогу и страхованию профессионального риска
| 27.12.2008-30.12.2008
| Белова М.В.
|
Руководитель аудиторской фирмы__________Иванова Е.Н.
Руководитель аудиторской группы__________Белова М.В.
|
Программа аудита
Аудируемое лицо
Аудируемый период
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
| ОАО «Надежда»
с 01.01.2008 по 31.12.2008
10
Белова М.В.
5
8%
3%
|
Перечень аудиторских процедур
| Период проведения
| Исполнители
| Проверяемые документы
|
1
| 2
| 3
| 4
|
1. Аудит оформления первичных документов
|
1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени
| 10.01.2008
| Петров А.П. Белова М.В.
| Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки
|
1.2 Проверка правильности учета рабочего времени
| 11.01.2008
| Петров А.П. Белова М.В.
| Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
|
1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов
| 12.01.2008
| Петров А.П. Белова М.В.
| Расчетно-платежные ведомости, расчетные и платежные ведомости, расходные кассовые ордера
|
1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы
| 13.01.2008
| Петров А.П. Белова М.В.
| Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
|
2. Аудит системы начислений заработной платы
|
2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:
| 14.01.2008
| Белова М.В.
| Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки
|
а) сверхурочные работы и работу в ночное время
| 14.01.2008
| Белова М.В.
|
б) работу в выходные и праздничные дни
| 14.01.2008
| Белова М.В.
|
в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда
| 14.01.2008
| Белова М.В.
|
г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями
| 14.01.2008
| Белова М.В.
|
2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев
| 15.01.2008
| Петров А.П.
| Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости
|
2.3 Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака
| 16.01.2008
| Петров А.П.
| Акты о браке, приказы руководителя, личные карточки
|
2.4 Проверка правильности расчета среднего заработка
| 17.01.2008
| Петров А.П.
| Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости
|
2.5 Проверка правильности расчета пособий
| 18.01.2008
| Петров А.П. Белова М.В.
| Листки нетрудоспособности, счета организаций, личные карточки
|
2.6 Проверка правильности образования и корректировки резервов
| 19.01.2008
| Петров А.П. Белова М.В.
| Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13, 15, 18
|
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из зарплаты
|
3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ
| 05.05.2008-07.05.2008
| Белова М.В.
| Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах
|
3.2 Определение соответствия применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству
| 08.05.2008-09.05.2008
| Белова М.В.
| Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах
|
3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам
| 10.05.2008
| Белова М.В.
| Исполнительные листы, расчетно-платежные и расчетные ведомости
|
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
|
4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с показателями регистров учета
| 15.07.2008-19.07.2008
| Петров А.П.
| Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, 18, Главная книга
|
4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции выплат, начисленных работникам
| 20.07.2008-22.07.2008
| Петров А.П.
| Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, 18, Главная книга, приказы
|
4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции
| 23.07.2008
| Петров А.П.
| Журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
|
5. Аудит расчетов по начислению платежей по единому социальному налогу, расчетам с ПФР, расчетам по обязательному страхованию
|
5.1 Проверка правильности исчисления страховых взносов по единому социальному налогу и своевременности их перечисления по назначению
| 27.12.2008-30.12.2008
| Белова М.В.
| Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения
|