Организация аудита расчетов по налогам и сборам

Нормативные документы, регулирующие аудит

При аудите необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Конституция Российской Федермции, ст 57.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

4. Федеральный закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ».

5. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. №43н (с последующими изменениями).

7. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.

8. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утв. приказом МНС РФ от 29.12.00г. №БГ-3-07/465.

9. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

10. Федеральный закон от 02.04.93г. №4741 «О медицинском страховании граждан Российской Федерации».

11. Федеральный закон от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год».

 

Источники информации

 

Источниками информации по аудиту начисления и уплаты налогов при расчете с физическими лицами являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИИ статинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

* Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

* Личная карточка (ф. №Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

* Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

* Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

* Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Для учета выработки и сдельной заработной платы применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; норы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51), платежная ведомость (ф. №Т-3) и лицевой счет (ф. № Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

 

План и программа аудита

 

Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и свободной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

1) проверка начислений и уплаты федеральных налогов.

2) проверка начислений и уплаты региональных налогов.

3) проверка начислений и уплаты местных налогов.

Общий план аудита учредительных документов и расчетов с учредителями.

Проверяемая организация ООО «Вым пел»

Период аудита с 01.01 по 31.12.08

Количество человеко-часов 300

Руководитель аудиторской группы Иванов И. И.

Состав аудиторской группы Иванов И. И, Петров И. Я.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 5%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит федеральных налогов и сборов	В течение года	Иванов В.В. Петров Г. И.	Согласно сводному общему
2	Аудит региональных налогов и сборов	В течение года	Иванов В.В. Петров Г. И.	плану аудита экономического
3	Аудит местных налогов и сборов	В течение года	Иванов В.В. Петров Г. И.	субъекта.

 

Руководитель аудиторской организации ______________^{(подпись)}

 

Руководитель аудиторской группы ______________^{(подпись)}

Программа аудита расчетов по налогам и сборам.

 

Проверяемая организация ООО «Вым пел»

Период аудита с 01.01 по 31.12.08

Количество человеко-часов 300

Руководитель аудиторской группы Иванов И. И.

Состав аудиторской группы Иванов И. И, Петров И. Я.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 5%

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит федеральных налогов и сборов	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
1.1	Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц: а) проверка формирования налогооблагаемой базы б) проверка правомерности применения вычетов в) проверка правильности и своевременности уплаты налога г) проверка правильности и своевременности сдачи сведений о доходах физических лиц	По срокам уплаты налога (сбора)		Регистры бухгалтерского учета, налоговые карточки по учету НДФЛ, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, выписки банка, декларации по НДС
1.2	Аудит расчетов по единому социальному налогу: а) проверка формирования налогооблагаемой базы б) проверка правомерности применения регрессивных ставок налога в) проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций, сведений о стаже и заработке и т.д. г) проверка правильности и своевременности уплаты налога	По срокам уплаты налога (сбора)		Регистры бухгалтерского учета, налоговые карточки по учету ЕСН, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, выписки банка, декларации по ЕСН, фонду социального страхования и ПФР.

 

Руководитель аудиторской организации ______________^{(подпись)}

Руководитель аудиторской группы ______________^{(подпись)}

Для составления плана и программы проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность по которым возникает у проверяемого экономического субъекта, а именно:

1. Кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте?

2. Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогооблажения?

3. Имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сьорам?

4. Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам?

5. Компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам?

6. Какие федеральные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?

7. Какие региональные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?

8. Какие местные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?

9. Какие сборы должен платить проверяемый экономический субъект?

10.  Когда наступает обязанность по уплате налога и (или) сбора?

11.  Когда исполнена обязанность по уплате налога и (или) сбора?

12.  Что является объектом по уплате налога и (или) сбора?

13.  Каков состав налоговой базы по налогу и (или) сбора?

14.  Каков налоговый период налога и (или) сбора?

15.  Каковы налоговые ставки налога и (или) сбора?

16.  Каков порядок исчисления налога и (или) сбора?

17.  Каков порядок уплаты налога и (или) сбора?

18.  Какие сроки уплаты налога и (или) сбора?

19.  Какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта?

20.  Какие имеются основания для использование льгот по налогам и (или) сборам у проверяемого экономического субъекта?

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав аудиторских процедур.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Учет расходов по налогам и сборам». К счету 68 открываются субсчета, соответствующие различным налогам, плательщиком которых (или налоговым агентом по которым) является организация.

Согласно сч. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

Вид налогов	Проводка
Налог на добавленную стоимость	Д 90-3, 60 субсчет «Авансы выданные», 91-2; К 68
Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья	Д 90-4; К 68
Налог на прибыль (доход) организаций	Д 99; К 68
Налог на доходы физических лиц	Д 70,75; К68
Единый социальный налог	Д 20...44; К 69
Гос. пошлина	Д 91-2; К 68
Таможенные пошлина и сборы	Д 08,10,41,44; К 68
Налог на добычу полезных ископаемых	Д 26; К 68
Лесной, водный, экологический налоги	Д 26; К 68
Федеральные лицензионные сборы	Д 26; К 68

 

Согласно ст. 14 к региональным налогам и сборам относятся:

Вид налога	Проводка
Налог на имущество организаций	Д 91-2; К 68
Налог с продаж	Д 90-5; К 68
Налог на игорный бизнес	Д 26; К 68
Региональные лицензионные сборы	Д 26; К 68

Согласно ст. 15 к местным налогам и сборам относятся:

Вид налога	Проводка
Земельный налог	Д 20; К 68
Налог на рекламу	Д 91-2; К 68
Местные лицензионные сборы	Д 26; К 68