Оптимизация налоговых платежей по налогу на прибыль.

Общим подходом к минимизации налога на прибыль является увеличение величины расходов организации за отчетный период, т.е. все расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Прежде всего, необходимо максимально увеличить себестоимость. Это можно сделать при помощи:

- применения ускоренной амортизации основных средств,

- начисления износа по нематериальным активам,

- включения в себестоимость затрат на ревизию, аудит и т.д.

Для уменьшения налоговой базы используются следующие возможности:

- создание резервов сомнительных долгов, относимых на результаты хозяйственной деятельности,

- уценка в конце года устаревших материальных ценностей,

- приобретение перспективных ценных бумаг,

- создание оффшорных предприятий, т.е. предприятий, сфера деятельности которых попадает под льготное налогообложение,

- использование авансовых платежей.

Отдельно необходимо планировать и учитывать включаемые в себестоимость нормируемые расходы:

- командировочные,

- на рекламу,

- на подготовку и переподготовку кадров,

- на долгосрочное страхование жизни работников и по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

При минимизации налога на прибыль существуют четкие требования к оформлению произведенных затрат с точки зрения их обоснования и документального подтверждения, например:

- все расходы по назначению платежа должны совпадать с формулировками законодательных статей (НК РФ и ПБУ), использующихся при уменьшении доходов организации при расчете налоговой базы. Только это дает возможность относить произведенные расходы к обоснованным затратам,

- все расходы производственного назначения должны быть обоснованны технологией производства (технологические карты, нормы, сметы, калькуляционные карты, ГОСТы и т.д.)

Оптимизация налоговых платежей по ЕСН в первую очередь связана с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции, и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН частично гасится увеличением налога на прибыль. Некоторые выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиком на расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае возникает вопрос, что выгоднее: оплачивать социальные нужды работников за счет чистой прибыли или учитывать их в составе оплаты труда, тем самым, уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН?

Для этого бухгалтер должен сравнить два финансовых результата: 1) в случае, когда оплата производится за счет чистой прибыли и не уменьшает налога на прибыль. 2) когда оплата включается в состав расходов на оплату труда и уменьшает налог на прибыль. Расчеты показывают, что первый вариант более предпочтителен, так как выплата из чистой прибыли дает налоговую экономию примерно 3% от суммы налоговых выплат. Однако, этот вывод справедлив только для максимальной ставки ЕСН, а в случае применения регрессивной шкалы расчет будет другим.

С точки зрения налогового планирования основными направлениями оптимизации ЕСН являются:

- получение заработной платы от нерезидентов РФ (эти выплаты облагаются лишь НДФЛ, и ЕСН не уплачивается),

- аренда персонала у иностранной компании (в этом случае расходы на оплату труда такого персонала относятся на производственные расходы, что не только избавляет от уплаты ЕСН, но и снижает налог на прибыль организации),

- оформление работающих сотрудников индивидуальными предпринимателями,

- применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД).

Некоторые организации дробят свой бизнес, чтобы каждое подразделение могло перейти на уплату налогов по специальным режимам.

Другими возможностями снижения ЕСН являются:

- применение схем страхования жизни и здоровья работников,

- использование выплат за счет средств профсоюза,

- оказание единовременной материальной помощи и т.д.

Одним из направлений снижения налоговой нагрузки по ЕСН является выплата денежных средств сотрудникам в виде арендной платы по заключенным с ними договорам аренды имущества. В этом случае арендная плата компенсирует работодателям значительную часть заработной платы, а ЕСН не начисляется. Деньги, истраченные на аренду, списываются в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход (включая и затраты на ремонт арендованного имущества).

Пример:

ЗАО «Парус» наняло в 2007г специалиста в финансовый отдел. Его заработная плата составляет 15000 руб. в месяц, таким образом, он зарабатывает 180000 руб. в год. ЕСН, начисленный на этот доход = 180000*0,26=46800 руб.

Чтобы сэкономить на ЕСН, фирма арендовала у специалиста легковой автомобиль. В договоре сказано, что арендная плата составляет 12000 руб. в месяц. В трудовом договоре со специалистом установлен должностной оклад 3000 руб. в результате за год специалист получает ту сумму, о которой он договаривался при устройстве на работу – 180000 руб., а ЕСН будет начислен только на сумму 36000 руб. и составит 36000*0,26=9360 руб.

Таким образом, ЗАО «Парус» сэкономит: 46800-9360=37440 руб. (по одному человеку).