Методы начисления налога на прибыль

Глава 25 устанавливает два метода, в соответствии с которыми доход может быть признан полученным, а расход произведенным. Это метод начисления и кассовый метод.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 Налогового кодекса РФ, а расходов - статьей 272 Налогового кодекса РФ. Введение метода начисления - наиболее неприятное новшество для налогоплательщиков. Оно не касается лишь тех, у кого сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей.

Все остальные налогоплательщики с 1 января 2002 года включают доходы в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором доходы имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

В целях налогообложения датой получения доходов от реализации товаров считается день их отгрузки.

Если реализация товара (продукции) производится по договору комиссии, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки на дату реализации, указанную в извещении комиссионера о продаже принадлежащего комитенту имущества.

Статья 271 Налогового кодекса РФ устанавливает дифференцированные даты включения в налоговую базу различных видов внереализационных доходов.

Новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ, введенная Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, вносит существенные уточнения и дополнения в даты признания отдельных видов внереализационных доходов.

Приведем в сравнительной таблице даты признания внереализационных доходов, действующие в настоящее время:

Как видно из таблицы, Налоговый кодекс РФ в основном сохранил прежним порядок признания внереализационных доходов в целях налогообложения. Однако по отдельным позициям внесены уточнения и дополнения.

Пример

Пример

Расходы по методу начисления признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они возникли, независимо от времени их фактической оплаты. При этом статья 272 Налогового кодекса РФ определяет для отдельных видов расходов различные даты их признания. Перечислим расходы и даты, когда они могут быть учтены.

1

Таким образом, введенная с 1 января 2002 года новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ разрешает организациям учитывать в целях налогообложения отрицательные суммовые разницы, возникающие при приобретении товаров (работ, услуг).

Кассовый метод

Налоговый кодекс Российской Федерации (ст.273) дает право налогоплательщикам (кроме банков) определять налогооблагаемые доходы по кассовому методу. Однако использовать этот способ можно лишь при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал. То есть с 2002 года кассовый метод могут применять только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 году без учета НДС и налога с продаж не превысила 4 миллионов рублей. Законодатель здесь не поясняет методику исчисления размера выручки от реализации за квартал, предельный размер которой не должен превышать одного миллиона рублей. Но можно предположить, что она будет определяться как средняя арифметическая сумма, рассчитанная за четыре предыдущих квартала.

Пример

При кассовом методе датой получения доходов в целях налогообложения признается день поступления денег на счет в банке или в кассу или день поступления иного имущества или имущественных прав, а также погашение задолженности перед организацией иным способом.

Расходами организации при кассовом методе считаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщика по приобретенным им товарам, работам и услугам перед их продавцом. Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет следующие даты признания расходов в целях налогообложения по отдельным видам затрат.

Если в течение налогового периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит предельный размер, то организация обязана перейти на метод начисления для признания доходов и расходов в целях налогообложения. Перейти на этот метод налогоплательщик должен с начала того налогового периода, когда произошло такое превышение.

Порядок учета убытков

Особенностью вступившей в силу с 1 января 2002 года главы 25 Налогового кодекса РФ является отсутствие в ней льгот по налогу на прибыль. Однако некоторые виды льгот в ней трансформированы в механизм принятия отдельных видов расходов в целях налогообложения.

Так, организации, получившие в одном или нескольких предыдущих налоговых периодах убыток, принимаемый при налогообложении по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ, вправе уменьшить на сумму этого убытка налоговую базу по налогу на прибыль отчетного налогового периода.

При перенесении убытков на будущее налогоплательщик должен соблюдать следующие условия:

-

Пример

Проанализировав главу 25 Налогового кодекса РФ, можно отметить следующие основные изменения в порядке исчисления налога на прибыль организаций:

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации - наиболее сложная и объемная по сравнению с другими главами второй части кодекса. При ознакомлении с данным нормативным актом обращают на себя внимание значительные неувязки и недочеты как в статьях главы 25 Налогового кодекса РФ, так и в регламентирующих ее введение статьях Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" уточнил и заново более четко сформулировал ряд статей главы 25 Налогового кодекса РФ, а также статей Федерального закона N 110-ФЗ. Внесенные изменения и дополнения сделали более понятными и удобными для практического применения налогоплательщиком отдельные положения порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, действующего с 1 января 2002 года. Однако следует отметить, что и сейчас в главе 25 Налогового кодекса РФ осталось много неурегулированных и неясных вопросов.