Амортизационная премия при модернизации основного средства. Пример №4

Таким образом, затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств не включают в состав «налоговых» и «бухгалтерских» расходов. Их относят на увеличение первоначальной стоимости объекта. Это значит, что расходы будут уменьшать «налоговую» и «бухгалтерскую» прибыль не единовременно, а в течение длительного периода времени (по мере начисления на основное средство амортизации).

И все же 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств разрешено списывать в «налоговые» расходы сразу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фирма начинает их амортизировать (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Также поступать можно и с модернизированными (достроенными, дооборудованными) объектами. В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода так называемую «амортизационную премию», т.е. расходы на капитальные вложения, а также расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. При этом изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 №224-ФЗ, предусмотрено, что размер амортизационной премии зависит от амортизационной группы, к которой отнесены основные средства.

Так, размер «амортизационной премии» в отношении основных средств, относящихся к 1, 2 и 8–10 амортизационным группам, не может превышать 10% их первоначальной стоимости и / или 10% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. В отношении основных средств, включенных в 3–7 амортизационные группы, размер «амортизационной премии» не должен превышать 30%.

При реализации налогоплательщиком «права на амортизационную премию» соответствующие объекты основных средств включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к 3–7 амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к 3–7 амортизационным группам) таких сумм.

Напомним, что в соответствии с пунктом 3 статьи 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Этот порядок получил название «амортизационная премия».

Пример 4.

В феврале отчетного года ЗАО «Актив» приобрело компьютер, первоначальная стоимость которого составила 30000 руб. В этом же месяце фирма ввела объект в эксплуатацию и модернизировала его: улучшила технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив DVD-дисковод. Работу выполнила сторонняя фирма. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 8000 руб. (без учета НДС).

Таким образом, первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на модернизацию составила 38 000 руб. (30 000 + 8000). Именно по такой стоимости компьютер отразили и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В бухгалтерской и налоговой учетной политике «Актива» записано, что амортизацию основных средств начисляют линейным методом.

Срок полезного использования компьютера – 3 года (36 месяцев). Значит, ежемесячная норма амортизации равна 2,78% (100%: 36 мес.). Соответственно ежемесячная сумма «бухгалтерской» амортизации составит 1056,4 руб. (38 000 руб. Х 2,78%). Эту сумму отразили в бухгалтерском учете в марте отчетного года.

В налоговом учете начислили «амортизационную премию»:

38000 руб.*10%=3800 руб.

Кроме того, в налоговом учете нужно отразить ежемесячную сумму «обычной» амортизации. Ее сумма такова:

(38 000 руб. – 3800 руб.) Х 2,78% = 950,76 руб.

Сумму «налоговой» амортизации (950,76 руб.) нужно учесть в марте отчетного года, а также в последующих месяцах – до тех пор, пока компьютер не будет полностью амортизирован.

Таким образом, в марте отчетного года в составе расходов фирмы будут отражены следующие суммы:

– в бухгалтерском учете – 1056,4 руб.

– в налоговом учете – 4750,76 руб. (3800 + 950,76).

Пример 5.

20 января 2009 г. ООО «Х» приобрела производственную линию, бывшую в эксплуатации за 1 770 000 руб., в том числе НДС – 270 000 руб.

Поскольку руководством было принято решение о модернизации, приобретенной производственной линии, то она будет числиться на счете 08 до окончания всех работ.

Модернизация была проведена в феврале с привлечением сторонней подрядной организации, которая выставила счет на сумму 531 000 руб., в том числе НДС – 81 000 руб.

27 февраля 2009 г. производственная линия была поставлена на бухгалтерский и налоговый учет и введена в эксплуатацию.

Справочные данные: В соответствии с Классификацией основных средств, производственная линия относится к пятой группе. Согласно приказу руководителя был установлен срок полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца – 7 лет.

Согласно учетной политике, амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете; фирма применяет амортизационную премию. Размер премии – 30%.

Решение:

20 января 2009 г.

Дт. 08.4 – Кт. 60 – 1 500 000 – отражена покупная стоимость производственной линии на сумму без НДС;

Дт. 19.1 – Кт. 60 – 270 000 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Дт. 60 – Кт. 51 – 1770000 – перечислены денежные средства поставщику.

Февраль 2009 г.:

Дт. 08.4 – Кт. 60 – 450000 – отражена стоимость услуг по модернизации на сумму без НДС;

Дт. 19 – Кт. 60 – 81000 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядной организации;

Дт. 60 – Кт. 51 – 531000 – перечислены денежные средства подрядной организации;

Дт. 01 – Кт. 08.4 – 1 950 000 – постановлена на учет производственная линия по первоначальной стоимости и введена в эксплуатацию.

В налоговом учете первоначальная стоимость приобретенного объекта определяется с учетом амортизационной премии 585 000 руб. (1 950 000 руб. 30%) (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, первоначальная стоимость производственной линии в налоговом учете будет равна 1 365 000 руб. (1 950 000 руб. – 585 000 руб.).

При постановке этого объекта на налоговый учет необходимо составить регистр формирования первоначальной стоимости.

Поскольку амортизационная премия для целей бухгалтерского учета расходом не признается, то возникает налогооблагаемая временная разница, которая проведет к образованию ОНО.

ОНО по амортиз. премии = 585 000 руб. * 20% = 117 000 руб.

Дт. 68 «Расчеты по налогу на прибыль» – Кт. 77 «ОНО по амортиз. премии» – 117 000 – отражено начисление отложенного налогового обязательства (ОНО).

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ОНО подлежат списанию.

Март 2009 г.:

Рассчитаем амортизацию для целей бухгалтерского учета.

Na = 100% \ 7 лет = 14,29%

Агод = 1 950 000 руб.* 14,29% = 278 655 руб.

Амес. = 278 655 руб.\ 12 мес. = 23 221,25 руб.

Дт. 20 (25) – Кт. 02 – 23 221,25 – начислена амортизация производственной линии за месяц.

Рассчитаем размер отложенного налогового обязательства по амортизационной премии, подлежащей списанию в отчетном месяце.

ОНОмес. по амортиз. премии = 117 000 руб. \ 7 лет \ 12 мес. = 1 393 руб.

Дт. 77 «ОНО по амортиз. премии» – Кт. 68 «Расчеты по налогу на прибыль» – 1 393 – списана часть отложенного налогового обязательства по амортизационной премии, относящаяся к отчетному месяцу.

Такие записи делаются в учете в течение всего срока полезного использования.

Рассчитаем амортизацию для целей налогового учета

К = 1/84 мес. * 100% = 1,2%

Амес. = 1 365 000 руб.* 1,2% = 16 380 руб.

А по основным средствам, которые фирма получила безвозмездно, начислять «амортизационную премию» нельзя.