Анализ использования фонда заработной платы

 

С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение (∆ФЗП_абс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию:

 

∆ФЗП_абс = ФЗП₁ - ФЗП_0, (2.2)

 

где ФЗП₁ - фактически использованные средства на оплату труда,

ФЗП₀ - использованные средства на оплату труда в базовом году.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.

Относительное отклонение (∆ФЗП_отн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь ввиду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объемов производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

 

∆ФЗП_отн = ФЗП₁ -ФЗП_ск = ФЗП₁ - (ФЗП_пер0 · I_вп = ФЗП_пост0), (2.3)

 

где ∆ФЗП_отн - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП_{1 -} фонд зарплаты отчетного периода;

ФЗП_ск - фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема оказанных услуг;

ФЗП_пер0 и ФЗП_пост0 - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

I_вп - индекс объема оказанных услуг.

 

Таблица 2.2. Данные для расчета абсолютного и относительного ФЗП за 2006-2007 гг.

Показатель	2006	2007
ФЗП, тыс. руб.	53 623,897	57791,07
В том числе:
переменная часть	37636,7	40453,7
постоянная часть	15 987, 197	17337,32
Объем производства продукции в текущих ценах, млн. руб.	6866,318	7080,5

*Составлено по отчету о трудовых показателях за 2006-2007 гг.

 

Индекс объема выпуска продукции составляет 1,031 (7080,5: 6866,318).

Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по ФЗП:

 

∆ФЗП_абс =57791,07- 53 623,897= + 4167,173 тыс. руб.,

∆ФЗП_отн = 57791,07 - (37636,7 · 1,031 + 15 987, 197) =57791,07- 54 790,64 = 3000,44 тыс. руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП.

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП используются следующие модели:

 

1. ФЗП = ППП · ГЗП, (2.4)

2. ФЗП = ППП · Д · ДЗП, (2.5)

З. ФЗП = ППП ·Д·П·ЧЗП, (2.6)

 

где ППП - постоянная часть фонда заработной платы,

Д - количество отработанных дней в году одним рабочим, дней,

ГЗП - среднегодовая зарплата одного рабочего,

П - средняя продолжительность рабочего дня, ч.,

ДЗП - среднедневная зарплата одного рабочего,

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного рабочего.

На основании данных, проведем расчет влияния факторов на изменение ФЗП работников по первой модели методом абсолютных разниц:

а) влияние изменения численности работников:

 

ΔФЗП_ППП = ΔЧР * ГЗП₀ = (-4) * 93,74 = - 374,96 тыс. руб.

 

б) влияние изменения среднегодовой зарплаты одного работника:

 

ΔФЗП_ГЗП = ЧР₁ * ΔГЗП = 568 * 3,08 = 1749,44 тыс. руб.

 

Общее изменение фонда заработной платы работников составляет сумму прироста результативного показателя за счет отдельных факторов:

ΔФЗП_общ = ΔФЗП_ППП + ΔФЗП_ГЗП == (-374,96) + 1749,44 = 1369,863 тыс. руб.

 

Таким образом, фактический фонд заработной платы работников по сравнению с базовым увеличился на 1369,863 тыс. руб. За счет роста среднегодовой зарплаты одного работника он увеличился на 1749,44 тыс. руб., а за счет снижения численности работников - уменьшился на 374,96 тыс. руб.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП рабочих используется следующая модель:

 

ФЗП’ = ЧР ·Д·П·ЧЗП’, (2.7)

 

где ЧР - численность рабочих, чел.,

Д - количество отработанных дней в году одним рабочим, дней,

П - средняя продолжительность рабочего дня, ч.,

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного рабочего.

Расчет влияния различных факторов на изменение ФЗП рабочих проведем методом логарифмирования:

а) изменение ФЗП рабочих под влиянием изменения численности рабочих:

 

ΔФЗП’_ЧР = ΔЧР * Д ₀* П₀ * ЧЗП₀ = (-1) * 175 * 10,42 * 0,047 == - 85,704 тыс. руб.

 

б) изменение ФЗП рабочих под влиянием изменения количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год:

 

ΔФЗП’_Д = ЧР₁ * ΔД * П₀ * ЧЗП₀ = 507 * (-1) * 10,42 * 0,047 == - 248,298 тыс. руб.

в) изменение ФЗП рабочих под влиянием изменения продолжительности рабочего дня:

 

ΔФЗП’_П = ЧР₁ * Д ₁* ΔП * ЧЗП₀ = 507 * 174 * (-1,02) * 0,047 == - 4229,17 тыс. руб.

 

г) изменение ФЗП рабочих под влиянием изменения среднечасовой зарплаты одного рабочего:

 

ΔФЗП’_ЧЗП = ЧР₁ * Д ₁* П₁ * ΔЧЗП= 507 * 174 * 9,4 * 0,07 = 5804,74 тыс. руб.

 

Общее изменение фонда заработной платы рабочих составляет сумму прироста результативного показателя за счет отдельных факторов:

 

ΔФЗП’= ΔФЗП’_ЧР + ΔФЗП’_Д + ΔФЗП’_П + ΔФЗП’_ЧЗП = (-85,704) + (-248,298) + (-4229,17) + 5804,74 = 1123,285 тыс. руб.

 

Таким образом, под влиянием различных факторов фонд заработной платы рабочих увеличился на 1123,285 тыс. руб. Положительное влияние на уровень фонда заработной платы оказало увеличение среднечасовой зарплаты одного рабочего, за счет изменения этого фактора он увеличился 5804,74 тыс. руб. Однако остальные факторы отрицательно повлияли на уровень фонда заработной платы. Количества дней, отработанных одним рабочим, продолжительности рабочего дня и изменение численности рабочих повлекли снижение его уровня на 248,298 тыс. руб., 4229,17 тыс. руб., 85,704 тыс. руб. соответственно.

В ходе анализа ФЗП необходимо изучить также изменение среднегодовой зарплаты работников, которая зависит от количества отработанных дней каждым рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты одного рабочего:

 

ГЗП = Уд·Д·П·ЧЗП’, (2.8)

 

где Уд - удельный вес рабочих,

Д - количество отработанных дней в году одним рабочим, дней,

П - средняя продолжительность рабочего дня, ч.,

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного рабочего.

Расчет влияния факторов на изменение ГЗП производится методом логарифмирования:

а) влияние изменения удельного веса рабочих в общей численности работников:

 

ΔГЗП_Уд = ΔУд * Д ₀* П₀ * ЧЗП ₀ = 0,004 * 175 * 10,42 * 0,051 = 0,372 тыс. руб.

 

б) влияние изменения количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год:

 

ΔГЗП_Д = Уд₁ * ΔД * П₀ * ЧЗП ₀ = 0,892 * (-1) * 10,42 * 0,051 = - 0,474 тыс. руб.

 

в) влияние изменения продолжительности рабочего дня:

 

ΔГЗП_П = Уд₁ * Д₁ *Δ П * ЧЗП ₀ = 0,892 * 174 * (-1,02) * 0,051 = - 8,073 тыс. руб.

 

г) влияние изменения среднечасовой зарплаты одного рабочего:

ΔГЗП_ЧЗП’ = Уд₁ * Д₁ * П₁* Δ ЧЗП = 0,892 * 174 * 9,4 * 0,008 == 11,6 тыс. руб.

 

Общее изменение среднегодовой заработной платы работников составляет сумму прироста результативного показателя за счет отдельных факторов:

 

ΔГЗП_общ = ΔГЗП_Уд + ΔГЗП_Д + ΔГЗП_П + ΔГЗП_ЧЗП = 0,372 + ( - 0,474) + ( - 8,073) + 11,6 = 3,08 тыс. руб.

 

Таким образом, под влиянием различных факторов среднегодовая заработная плата одного работника увеличилась на 3,08 тыс. руб. Ее увеличение произошло за счет изменения среднечасовой зарплаты одного рабочего - на 11,67 тыс. руб. Однако отрицательно повлияли на уровень среднегодовой заработной платы работников уменьшение общей численности работников, сокращение количества дней, отработанных одним рабочим, и продолжительности рабочего дня, в результате она снизилась на 0,37 тыс. руб., 0,474 тыс. руб., и 8,07 тыс. руб. соответственно.

Аналогичным образом рассчитывается ГЗП рабочих:

 

ГЗП’ =Д·П·ЧЗП’, (2.9)

 

Расчет влияния факторов на изменение ГЗП’ производится методом логарифмирования:

а) влияние изменения количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год:

 

ΔГЗП’_Д = ΔД * П₀ * ЧЗП₀ = (-1) * 10,42 * 0,047 = - 0,489 тыс. руб.

 

б) влияние изменения продолжительности рабочего дня:

ΔГЗП’_П = Д ₁ *ΔП * ЧЗП₀ = 174 * (-1,02) * 0,047 = - 8,34 тыс. руб.

 

в) влияние изменения среднечасовой зарплаты одного рабочего:

 

ΔГЗП’_ЧЗП’ = Д ₁ * П₁* ΔЧЗП =174 * 9,4 * 0,007 = 11,449 тыс. руб.

 

Общее изменение среднегодовой заработной платы работников составляет сумму прироста результативного показателя за счет отдельных факторов:

 

ΔГЗП’ = ΔГЗП’_Д + ΔГЗП’_П + ΔГЗП’_ЧЗП = (-0,489) + (-8,34) + 11,449 = 2,4 тыс. руб.

 

Из расчетов следует, что, под влиянием различных факторов среднегодовая заработная плата одного рабочего увеличилась на 2,4 тыс. руб. Увеличение среднечасовой зарплаты одного рабочего привело к росту фактической ГЗП одного рабочего на 11,449 тыс. руб. Однако отрицательно повлияли на уровень среднегодовой заработной платы рабочих сокращение количества дней, отработанных одним рабочим, и продолжительности рабочего дня, в результате она снизилась на 0,489 тыс. руб., и 8,34 тыс. руб. соответственно.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получение необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих на тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_зп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП₀). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_гв). Для расчета индексов производительности труда используются данные на 2006 г и 2007 г по объему предоставляемых услуг в текущих ценах, которые составляют 6866,317 млн. руб. и 7080,49 млн. руб. соответственно. Численность работающих в эти периоды - 572 чел и 568 чел соответственно. Следовательно, годовая выработка работника составляет 12000 тыс. руб. в 2006 году (6866,317/572*1000) и 12465 тыс. руб. в 2007 году (7080,49/568*1000).

 

I_гв =  =  1,039; (2.10)

I_зп =  =  = 1,033. (2.11)

 

Приведенные данные свидетельствуют о том, что в анализируемом цехе темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда со всеми вытекающими отсюда выводами. Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

 

± Э_ФЗП = ФЗП₁ ·  (2.12)

± Э_ФЗП = 54993,76 ·  = - 319,422 тыс. руб.

 

Из данных расчетов видно, что более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда привели к экономии фонда зарплаты в размере 319,422 тыс. руб.

3. Предложения по совершенствованию организации и оплаты труда в МУП "Жилищное хозяйство"