Тема 13. Прибыль на акцию

.

Цель лекции:

вычислить прибыль на акцию;

изучить раскрытие прекращаемой деятельности и чрезвычайных статьей в отчете о прибылях и убытках.

Ключевые слова:

Обыкновенная акция - это долевой инструмент, имеющий более низкий статус по отношению ко всем другим классам долевых инструментов.

Контракт, конвертируемый в обыкновенные акции - это финансовый инструмент, или другой договор, который может дать его владельцу право собственности на обыкновенные акции.

Варранты или опционы - это финансовые инструменты, которые дают владельцу право на покупку обыкновенных акций.

Сегменты - отдельные части хозяйственной деятельности, например, выделенные по видам деятельности или группам клиентов.

Прекращаемая деятельность - сегменты хозяйственной деятельности, которые больше не являются частью продолжающейся деятельности компании.

Условные событие - это условие или обстоятельство, конечный результат которого, прибыль или убыток, будет подтвержден только при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.

События, происходящие после отчетной даты - это те события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и принятием решения о публикации финансовой отчетности.

Основные вопросы и краткое содержание.

Прибыль на акцию.

Прекращаемая деятельность.

Чрезвычайные статьи.

Последующие события. Условные события.

Прибыль на акцию.

Пользователи финансовой отчетности используют информацию о прибыли на акцию для оценки результатов деятельности предприятии и для сравнения этих результатов через промежуток времени. Признавая важность этой информации, прибыль на акцию должна отражаться в самом отчете о прибылях и убытках.

Базовая прибыль на акцию должна рассчитываться путем деления чистой прибыли или убытка за период, причитающихся владельцам обыкновенных акций, на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период:

Прибыль на акцию = Чистая прибыль/количество акции в обращении.

Для расчета базовой прибыли на акцию чистая прибыль или убыток за период, причитающиеся владельцам обыкновенных акций, принимаются равными чистой прибыли или убытку за период за вычетом дивидендов на привилегированные акции.

Для расчета базовой прибыли на акцию количество обыкновенных акций должно равняться средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода, отражает тот факт, что величина акционерного капитала может изменяться в течение периода в связи с тем, что большее или меньшее количество акций находится в обращении в разные моменты времени. Этот показатель равняется количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало периода, скорректированному на количество обыкновенных акций, выкупленных или размещенных в течение периода, умноженному на взвешенный временной коэффициент. Взвешенный временной коэффициент определяется как частное от деления количества дней, в течение которых акции находятся в обращении, на общее количество дней в отчетном периоде; во многих случаях, при наличии достаточных оснований, допускается приблизительный расчет средневзвешенного показателя.

Прекращаемая деятельность.

У крупных компаний обычно есть много сегментов. Сегмент бизнеса может быть отдельным крупным видом деятельности или может обслуживать отдельный класс клиентов. Крупные компании могут прекратить или продать некоторые сегменты своей хозяйственной деятельности, которые не соответствуют планам компании на будущее или не являются прибыльными.

Прекращаемая деятельность представляет собой компонент компании:

а) который компания согласно единому плану:

1) продает целиком, совершая единую сделку по его продаже, либо путем его выделения или передачи права собственности на него акционерам компании;

2) продает по частям, совершая по существу несколько сделок по продаже индивидуальных активов данного компонента и исполнению его; или.

3) прекращает использовать путем отказа от него;

б) который представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический район ведения операций; и.

в) который может быть отделен операционное и для целей финансовой отчетности.

Чрезвычайные статьи.

Чрезвычайные события - операции или события, про исходящие редко, не характерные для обычной деятельности субъекта и не зависящие от решений руководства. Несмотря на то, что эти события происходят крайне редко, их влияние на Финансово-экономическое положение субъекта может быть существенным.

МСФО 8: результаты чрезвычайных событий - доходы или расходы, возникающие в результате событий или сделок, четко отличимых от обычной деятельности субъекта, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидается.

Иногда бывает трудно определить, что относить на чрезвычайные статьи, а что на прибыль или убытки от обычной деятельности. Статьи могут считаться чрезвычайными, если они имеют следующие характеристики: · возникают крайне редко;

не являются частью обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;

не зависят от решений руководства или владельцев.

Прибыль или убытки, получаемые компанией в результате своей обычной хозяйственной деятельности, не рассматриваются как чрезвычайные статьи. Событие должно быть необычным и значительно отличаться от обычной хозяйственной деятельности субъекта необычным и значительно отличаться от обычной хозяйственной деятельности субъекта.

Для того чтобы определить, является ли операция или событие необычным для субъекта явлением, и значительно ли оно отличается от обычной деятельности субъекта, необходимо рассматривать среду, в которой субъект ведет свой бизнес. Понятие среда включает такие факторы, как отрасль промышленности, географическое положение, характер и степень государственного регулирования. Какое-то событие или операция может быть необычным для одной фирмы, и вполне характерным для другой (из-за различий в среде). Например, следующие два события схожи, но первое нужно рассматривать как чрезвычайное, в то время как второе – нет.

Чрезвычайное - значительная часть урожая хлопка была уничтожена градом. Такой ущерб, нанесенный градом, в местах выращивания хлопка явление крайне редкое.

Обычное - урожай цитрусовых пострадал в результате заморозков. Заморозки случаются через каждые три или четыре года.

Чрезвычайные статьи отражаются в отчете о прибыли и убытках в специальном разделе, в сумме без любых подоходных налогов, вызванных их появлением. С позиции налогообложения дохода чрезвычайная прибыль вызывает повышение подоходного налога, а чрезвычайный убыток - снижение налога. В обоих случаях сумма налога удаляется из суммы прибыли или убытка для отражения чистой суммы, без налога.

Величина прибыли или убытка не является критерием определения того, должна ли эта статья характеризоваться как чрезвычайная, не смотря на то, что только существенные суммы прибыли и убытков должны отражаться отдельно. К сожалению, мы должны пользоваться только суждениями в определении тoгo, что является существенными суммами, потому что не установлено определенного процента.

Последующие события. Условные события.

События, происшедшие между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации, могут указывать на необходимость корректировок активов и обязательств или могут требовать раскрытия.

События, происходящие после отчетной даты - это те события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и принятием решения о публикации финансовой отчетности.

Могут быть выделены два типа таких событий.

1) события, подтверждающие обстоятельства, существовавшие на конец отчетного периода (корректирующие события после окончания отчетного периода); и.

2) события, свидетельствующие об обстоятельствах, возникших после окончания отчетного периода (некорректирующие события после окончания отчетного периода).

К событиям после окончания отчетного периода относятся все события вплоть до даты утверждения финансовых отчетов к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли субъекта или другой выборочной финансовой информации.

Субъект должен корректировать суммы, признанные в финансовых отчетах, включая соответствующие раскрытия, для отражения корректирующих событий после окончания отчетного периода.

Примеры корректирующих событий после окончания отчетного периода, которые субъект обязан учитывать путем корректировки сумм, признанных в финансовых отчетах, или путем признания ранее не признававшихся статей:

1) урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у субъекта существующего обязательства на конец отчетного периода. Субъект корректирует ранее признанное оценочное обязательство, относящееся к данному судебному спору, или признает новое оценочное обязательство. Субъекту недостаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства.

2) получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об обесценении актива, существовавшем на конец отчетного периода, или о необходимости корректировки ранее признанного убытка от обесценения данного актива. Например: банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолженности, и субъекту необходимо скорректировать балансовую стоимость торговой дебиторской задолженности; и продажа запасов, произошедшая после окончания отчетного периода, может служить свидетельством об их продажной цене на конец отчетного периода;

3) определение после окончания отчетного периода себестоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до окончания отчетного периода;

4) определение после окончания отчетного периода суммы выплат по планам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у субъекта существовало юридическое обязательство или вытекающее из практики обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до этой даты;

5) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовые отчеты являются неверными.

Некорректирующие события после окончания отчетного периода.

Субъект не должен корректировать суммы, признанные в финансовые отчеты, для отражения некорректирующих событий после окончания отчетного периода.

Примером некорректирующего события после окончания отчетного периода является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовых отчетов к выпуску. Падение рыночной стоимости обычно не связано с состоянием инвестиции на конец отчетного периода, а отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде. Поэтому субъект не корректирует суммы, признанные в финансовых отчетах в отношении таких инвестиций. Аналогичным образом, субъект не корректирует суммы раскрытий на конец отчетного периода по этим инвестициям.

Если субъект объявил дивиденды владельцам долевых инструментов после окончания отчетного периода, то он не должен признавать эти дивиденды как обязательство на конец отчетного периода.

Условные события, ограничивается условиями или обстоятельствами по состоянию на отчетную дату, финансовое воздействие которых будет определяться будущими событиями, которые в свою очередь могут произойти или нет. Многие подобные обстоятельства и условия отражаются в качестве начислений в финансовой отчетности в соответствии с основополагающей в бухгалтерском учете концепцией начисления.

Сумма условных убытков должна признаваться в качестве расхода и обязательства, если:

1) существует вероятность того, что будущие события подтвердят, что с учетом всех возможных компенсаций на отчетную дату актив обесценился или было принято новое обязательство; и.

2) может быть сделана достаточно обоснованная оценка суммы понесенного в результате убытка.

Порядок учета условного убытка определяется ожидаемым результатом условного события. Если существует вероятность того, что они принесут компании убыток, будет осмотрительно признать этот убыток в финансовой отчетности.

Условные прибыли не должны признаваться в финансовой отчетности как доход или актив. Существование условных прибылей должно раскрываться, если существует вероятность того, что прибыль будет получена.

Условные прибыли не признаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признанию выручки, которая никогда не будут получена.

Однако когда получение прибыли является определенным, она перестает быть условной и подлежит признанию.

Вопросы для самоконтроля:

Где отражаются прибыль на акцию?

Что вы понимаете под прекращаемой деятельностью?

Как вы понимаете чрезвычайные событие?

Как отражается чрезвычайные события в отчете о прибылях и убытках?

Что вы понимаете под понятием последующие события?

Как отражаются последующие события в финансовой отчетности?

Что вы понимаете под понятием условные события?

Как отражается условные убытки и обязательство в финансовых отчетах?

Как отражается условные прибыли в финансовых отчетах?

.

Рекомендуемая литература

.

1. Раздел 31“События после окончания отчетного периода” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО. стр.62-63.

2. МСФО 10 “События после отчетной даты” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-стр.43-46.

3. .С. Грей, Б. Нидлз Финансовый учет: глобальный подход. Авторское право @ 1999 Houghton Mufflin Company. Berkley Street, Doston. MA02116-3764.

.