Отражение в учете операций по оформлению шенгенских виз

В настоящее время единое шенгенское пространство охватывает территорию 15 стран, включая Австрию, Бельгию, Грецию, Испанию, Италию, Францию, Люксембург, Нидерланды, Португалию, Германию, Данию, Швецию, Финляндию, Норвегию и Исландию. Впервые такое соглашение было подписано 14 июня 1985 г. в г. Шенген государства Люксембург.

Туристические фирмы сталкиваются с проблемой оформления шенгенских виз, прежде всего, при организации туров в страны шенгенского соглашения. В этом случае они формирует стоимость всего комплекса туристических услуг, включая услуги по оформлению шенгенских виз, страхованию, трансферу, проезду, питанию, проживанию, экскурсионному обслуживанию. Следует обратить внимание на то, что туристические услуги в рамках выездного международного туризма не облагаются НДС, поскольку признаются услугами, оказанными за пределами территории РФ, согласно подп. 3 п. 1 ст. 118 части второй НК РФ. При этом туристическая фирма должна иметь документы, подтверждающие оказание услуг за пределами территория РФ. Шенгенская виза требуется для въезда на территорию стран шенгенского соглашения, выдается с целью туризма, а следовательно, относится к туристическим услугам, оказанным за пределами территории РФ. Кроме того, территория любого дипломатического представительства какой-либо страны в РФ не является территорией РФ, а признается территорией соответствующей страны.

Таким образом, в случае, когда туристическая фирма сама формирует и затем продает путевку – комплекс туристических услуг, включая затраты на приобретение визы, ее услуги не облагаются НДС, поскольку являются туристическими услугами, оказываемыми за пределами территории РФ. В других случаях некоторые туристические фирмы за определенную плату оказывают туристам одну посредническую услугу – содействуют в оформлении шенгенских виз. При этом, ее услуги являются не туристическими, а посредническими, которые облагаются НДС в общеустановленном порядке. Чтобы оформить туристу шенгенскую визу, и в том, и в другом случае туристическая фирма должна получить от каждого туриста нотариально заверенную доверенность, согласно которой турист доверяет менеджеру этой фирмы оформить за него визу в посольстве одной из стран шенгенского соглашения. Это связано с тем, что шенгенским соглашением предусмотрена выдача только индивидуальных виз, визы на группу не выдаются. Кроме того, туристическая фирма должна оформить для каждого туриста приглашение из страны шенгенского соглашения.

Следует помнить, что вносимая в кассу любого посольства плата за выездную визу не содержит российского НДС. Рассмотрим два примера:

а) услуги по оформлению документов для получения шенгенской визы включены в стоимость путевки и относятся к туристическим услугам;

б) услуги по оформлению документов для получения шенгенской визы оказываются отдельно за определенное вознаграждение и относятся к посредническим услугам.

Пример 8. Учет операций по оформлению шенгенских виз.

Туристическая фирма «Коралл» организует авиатуры в страну шенгенского соглашения – Испанию. Тур включает услуги по оформлению страховки, шенгенской визы в испанском посольстве, авиаперелет от Шереметьево до Мадрида и обратно, трансфер (аэропорт – отель – аэропорт), размещение в гостинице Мадрида с завтраком и экскурсии в Сеговию, Толедо, Ла Гранха, Эль Эскориаль.

Испанское посольство в Москве выдает туристические визы физическим лицам лично либо по их доверенности при наличии приглашения принимающей стороны и других необходимых документов. Стоимость визы составляет 700 руб., деньги вносятся в кассу посольства в рублях, при этом выдается кассовый чек. В январе 2007 г. туристическая фирма «Коралл» продала семь таких туров физическим лицам, заключив с ними договор о туристическом обслуживании. Согласно заключенному договору прекращение обязательств между сторонами наступает в момент передачи путевки туристу.     Предположим, что курс евро в январе был стабилен, он не изменился с даты получения предоплаты от туристов до даты передачи путевок туристам и составил 35 руб./евро. Стоимость услуг туроператора по приему в расчете на одну путевку составляет 330 евро, включая услуги по трансферу (30 евро), размещению (200 евро) и экскурсии (100 евро). Себестоимость одного тура в январе составила 18 850 руб., включая стоимость:

страхового полиса......................................600 руб.;

консульского сбора за визу.......................700 руб.;

авиаперелета (round trip)...........................6000 руб.;

трансфера...................................................1050 руб. (30 евро);

проживания с завтраком...........................7000 руб. (200 евро);

экскурсий...................................................3500 руб. (100 евро).

Наценка туристической фирмы составила 40% (7540 руб. с каждой проданной путевки). Продажная цена тура в январе – 26 390 руб. Таким образом, в январе туристическая фирма «Коралл» получила выручку от продажи семи туров в Испанию в размере 184 730 руб. Себестоимость проданных туров составила 131 950 руб. – (18 850 руб./тур × 7 туров), общехозяйственные расходы – 20 000 руб., расходы на рекламу – 10 000 руб.

Учетной политикой туристической фирмы «Коралл» предусмотрен способ списания общехозяйственных расходов в полном объеме в конце отчетного месяца в дебет счета 90 «Продажи». В бухгалтерском учете туристической фирмы «Коралл» будут сделаны записи:

1. По формированию себестоимости туров:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51    – 4200 руб. (600 руб. × 7 туров) – перечислены деньги страховой компании за страховые полисы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60    – 4200 руб. – отражены затраты на страхование;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51    – 42 000 руб. (6000 руб. × 7 туров) – перечислены деньги авиакомпании за билеты;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 – 42000 руб. – отражены затраты на авиаперелет;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52 – 2310 евро (330 евро × 7 туров): 80850 руб. – перечислены деньги туроператору по приему по курсу 35 руб./евро;       

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60    – 80 850 руб. – отражены затраты по трансферу, размещению и экскурсиям;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50    – 4900 руб. (700 руб. × 7 туров) – выданы деньги под отчет менеджеру, на которого оформлены доверенности туристов на получение виз;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71 – 4900 руб. – отражены затраты на оформление шенгенских вил туристам на основании авансового отчета менеджера.

2. По продаже туров:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 184 730 руб. (26 390 руб. × 7 туров) – отражена выручка от продаж при передаче путевок туристам;       

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62    – 184 730 руб. – получена оплата от туристов;       ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20 – 131 950 руб. – отражены затраты по формированию стоимости туров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26 – 20000 руб. – списаны на продажи общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 – 10000 руб. – списаны на продажи рекламные расходы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 22780 руб. – отражена прибыль от продаж путевок.           

Пример 9. Учет операций по оформлению шенгенских виз за вознаграждение.

Туристическая фирма «Коралл» содействует в оформлении шенгенских виз российским туристам. Стоимость услуг фирмы «Коралл» по содействию в оформлении одной шенгенской визы, выдаваемой посольством Испании в России, без налогов составляет 4500 руб. Официально установленный размер консульского сбора, взимаемого испанским посольством в Москве за выдачу одной шенгенской визы, равняется 700 руб. Следовательно, за оформление одной визы фирма получает посредническое вознаграждение в размере 3800 руб. без налогов. С учетом НДС в размере 684 руб. это вознаграждение составляет 4484 руб.

Затраты туристической фирмы по оказываемым услугам складываются из оплаты услуг нотариуса за оформление доверенностей, оплаты за оформление приглашений для туристов, а также общехозяйственных и рекламных расходов. Предположим, что в январе 2007 г. туристическая фирма «Коралл» оформила в испанском посольстве визы для 20 российских туристов по их доверенностям.

Затраты на оплату за туристов консульского сбора составили 14 000 руб. (700 руб. × 20 человек). Нотариальные услуги обошлись туристической фирме в 4000 руб. (200 руб. × 20 человек). За приглашения были перечислены деньги в размере 200 евро (10 евро × 20 человек) или 300 руб. по курсу 35 руб. за евро.

Общехозяйственные расходы в январе составили 20 000 руб.; расходы на рекламу – 1500 руб. НДС по общехозяйственным и рекламным расходам составил 300 руб. Учетной политикой фирмы «Коралл» предусмотрен способ списания общехозяйственных расходов напрямую в дебет счета 90 «Продажи» в полном объеме в конце отчетного месяца. В бухгалтерском учете туристической организации «Коралл» будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62-2 – 103 680 руб. (4484 + 700) × 20 человек – получена предоплата от туристов за содействие в оформлении шенгенских виз:

ДЕБЕТ 62-2 КРЕДИТ 76 – 14 000 руб. – отражена задолженность по консульским сборам;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 – 14 000 руб. – выданы деньги под отчет менеджеру, на которого оформлены доверенности туристов на получение виз;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 7I     – 14 000 руб. – погашена задолженность по консульским сборам;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50    – 4000 руб. – выданы деньги под отчет менеджеру для оформления доверенностей;  

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71 – 4000 руб. – отражены затраты по оформлению доверенностей;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52 – 200 евро (10 евро × 20 человек) 7000 руб. – перечислены деньги иностранному оператору за приглашения по курсу 35 руб./евро;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 – 7000 руб. – отражены затраты на оформление приглашений;    

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 89 680 руб. (4484 руб. × 20 человек) – отражена выручка от продажи посреднических услуг за содействие в оформлении визы;

ДЕБЕТ 90-КРЕДИТ 68 – 684 руб. × 20 — начислен НДС в бюджет 13 680 руб.; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20 – 7000 руб. – отражены затраты по посреднической деятельности за содействие в оформлении визы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26 – 20 008 руб. – списаны общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 – 1500 руб. – списаны рекламные расходы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 60 496 руб. – отражена прибыль от продаж посреднических услуг;        

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 300 руб. – НДС по общехозяйственным и рекламным расходам взят к вычету в расчетах с бюджетом;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 – 384 руб. – перечислен НДС в бюджет.

Значительной проблемой для туристических фирм в настоящее время является то, что не все посольства иностранных государств дают подтверждение о приеме российской валюты за консульский сбор. Некоторые посольства выдают документ о приеме иностранной валюты. Этот документ не является неофициальным подтверждением расходов туристической фирмы: согласно банковскому законодательству расчеты наличной иностранной валютой в РФ запрещены, как и выдача этой валюты под отчет для оплаты виз. Ниже приведены примеры порядка отражения в бухгалтерском учете операций по оформлению документов для получения шенгенской визы.