В России выпущен официальный перевод МСА

Цель разработки стандартов состоит в обеспечении единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире (независимо от масштаба и степени прибыльности деятельности предприятия, его организационно-правовой формы). При ϶ᴛᴏм признается необходимым, что с учетом национальной специфики в границах каждой страны должно осуществляться локальное регулирование международных нормативов (в форме национальных нормативов или положений, издаваемых законодательными или профессиональными органами).

К 1998 г. Международные стандарты аудита (далее - МСА) стали использоваться в качестве национальных в 34 странах и еще в 35 странах они применяются без значительных изменений. В качестве примеров таких стран можно назвать Нидерланды, Францию, Германию, Швейцарию, Великобританию, Югословию, Болгарию, Чехию и Турцию.

Стандарты постоянно дорабатываются с учетом практики их применения, развития самого аудита. Процесс совершенствования МСА носит постоянный динамический характер.

Зарубежным и российским исследователям еще предстоит работа по изучению, анализу, комментированию и практическому внедрению положений новых аудиторских стандартов.

Рассматривая историю возникновения аудита в России, крайне важно отметить, что в царской России указанный институт финансово- экономического контроля не был широко развит, хотя само слово «аудит» в России появилось еще во времена Петра I и означало - «слушающий». Институт проверяющих был первоначально введен в армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров. В 1888, 1907-1912 и 1929-1930 гг. были предприняты попытки организации образования и сдачи экзаменов аудиторами. В России их называли присяжными бухгалтерами, но признания и широкого распространения они не получили, хотя ревизоры существовали всегда. При этом между аудитором и ревизором, как мы уже выяснили, есть разница.

В советской России вместо аудита получил развитие институт ревизии, поскольку в условиях командно-административной системы управления необходим был контроль, направленный на поиск упущений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, выявление и наказание виновных. Аудит, в его собственном смысле, был не нужен. При всем этом крайне важно отметить заслуги советских исследователей теории и практики проведения ревизий, поскольку именно они разработали в значительной степени методическую основу и инструментарий контрольных мероприятий, кᴏᴛᴏᴩые могут быть использованы по настоящее время в ходе аудиторских проверок.

Изменения в нашей стране произошли только в 1990-х гг. в связи с упразднением министерств, ведомств, государственного управления во многих областях. Вместе с ведомствами упразднили и ведомственный контроль, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие им контрольно-ревизионные органы. Объективно проявилась необходимость организации альтернативного контроля, поскольку в рыночной экономике влияние государства ограничено. Стихийно стали появляться первые аудиторские фирмы, в первую очередь, специализирующиеся на аудите отчетности совместных предприятий (для иностранных инвесторов), налоговом аудите. В ϶ᴛᴏт период вообще не было никаких законодательных и нормативных документов по аудиту, стандартов аудиторской деятельности.

В ситуации 100%-ного отсутствия нормативного регулирования вышли Указ Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» (от 22 декабря 1993 г. № 2263) и утвержденные им

«Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», кᴏᴛᴏᴩые впервые определили нормативную базу осуществления в России аудита как независимого вневедомственного финансового контроля.

В 2001 г. вышел первый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Это первый законодательно оформленный документ, определяющий проведение аудита в России, учитывающий отечественную практику деятельности аудиторских фирм в течение первых 15 лет. Необходимо отметить, что закон разработан на базе международных положений.

Существующие на сегодняшний день отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) одобрены Комиссией по аудиторской деятельности, кᴏᴛᴏᴩая была организована и действовала при Президенте РФ. Сегодня Комиссия упразднена. Существующие российские стандарты аудиторской деятельности в ϲʙᴏе время были разработаны на базе международных и по϶ᴛᴏму очень близки к ним по содержанию.

В настоящее время идет активная работа по пересмотру нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность, Министерством финансов РФ (стандарты с 2010 года – ФСАД). Минфин получил право разработки и утверждения стандартов и других нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность на основании нового Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

С 2017 года в России начинают применяться международные

Стандарты аудита (МСА). Они введены Приказами Минфина России от N 192н и N 207н и обязательны для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Вопрос: Внешний и внутренний аудит. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита.

По субъекту осуществления проверки можно выделить два вида аудита:

· внешний аудит - осуществляется сторонними аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами;

· внутренний аудит - образуется посредством создания специального органа внутри самой организации как самостоятельного структурного подразделения (как правило, подчиняется непосредственно руководителю организации - президенту, генеральному директору, т.е. исполнительному руководству, или собственникам - собранию акционеров в акционерном обществе, собранию участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.д.).

Основные различия между внешним и внутренним аудитом приведены в табл. 2.

Таблица 2 Основные различия между внешним и внутренним аудитом

Отличительный признак	Внешний аудит	Внутренний аудит
Цель и задачи аудита	Определены законодательством (независимая             проверка бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности                             организаций, выражение мнения о ее достоверности)	Определяется положением о службе внутреннего аудита исходя из конкретных целей и задач,                            поставленных руководством                                или собственниками
Объект аудита	бухгалтерская    (финансовая) отчетность	Определяется                             внутренними нормативными документами о проведении проверки (приказ, распоряжение,           решение, протокол собрания). Зачастую ϶ᴛᴏ данные управленческого (производственного) учета
Субъект аудита	Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей	Структурное подразделение внутри самого предприятия, подчиненное руководству
Нормативное регулирование порядка и методики проведения проверок, составления   отчета аудитора	Многоступенчатая      система нормативного регулирования в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законом, а также договор       об       оказании аудиторских и сопутствующих аудиту услуг	Определяется      стандартами, положением о порядке проведения                                          проверок, утверждаемым                                  внутренним нормативным        документом предприятия; в мировой практике есть общепринятые стандарты

 

Характер осуществления деятельности	Предпринимательская (горизонтальный                тип отношений «проверяющий                    - проверяемый»)     на     базе заключенного договора	Нормативно-распорядительная (вертикальный,                                              или административный,                                              тип отношений «проверяющий - проверяемый»)
Обязательные требования              к аттестации              и квалификации	Определены законодательством	Определяются                             руководством предприятия
Оплата за оказанные услуги	Сумма,              установленная договором	Заработная плата
Ответственность	Определенная         договором (гражданско-правовая), административная и уголовная	В основном, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством о труде, административная и уголовная

 

Внутренний аудит — это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее же интересах. Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:

содержания и специфики деятельности экономического субъекта; объемов                показателей  финансово-экономической  деятельности

экономического субъекта;

сложившейся системы управления экономического субъекта; состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и

(или) собственников;

проверка деятельности различных звеньев управления;

оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Внутренний аудитор — это сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;

оценка экономичности и эффективности операций компании; проверка уровней достижений программных целей;

подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед собственниками и (или) руководством предприятия.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4) оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы — разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

 

Вопрос: Инициативный и обязательный аудит. Критерии обязательного аудита. Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту.

Исходя из требования обязательной периодической проверки можно выделить два вида аудита:

· обязательный (случаи определены Законом «Об аудиторской деятельности» и другими нормативно-правовыми актами РФ);

· инициативный (в иных случаях - по соглашению сторон, инициативе одного или нескольких учредителей, собственников предприятия)

Во всех определенных законодательством ситуациях, в которых аудит не обязателен, он может проводиться на добровольной основе. В законодательстве отсутствует термин «инициативный аудит» . И действительно, аудит, который не подпадает под порядок обязательного проведения, может трактоваться как инициативный, добровольный и даже как внеочередной.

Внеочередной инициативный аудит проводится в акционерных обществах по требованию акционеров, совокупная доля акций которых в уставном капитале АО составляет 10% и более, или в обществах с ограниченной ответственностью — по требованию любого из участников ООО, но за свой счет. Аудитор при этом не должен быть связан имущественными интересами с обществом или его участниками (части 4 и 5 статьи 67.1 ГК РФ).

Добровольная аудиторская проверка обычно назначается по следующим причинам:

· необходимость в проверке деятельности финансового директора, главного бухгалтера и всей бухгалтерии;

· комплексная проверка работы всех органов управления;

· требование партнеров по бизнесу, инвесторов, кредитных организаций, государственных органов;

· замена главного бухгалтера и передача соответствующей

документации;

· реорганизация бизнеса или подготовка к купле-продаже компании;

· грядущая проверка государственными органами;

· подготовка к сертификации предприятия.

Необходимость и частота проведения так называемого инициативного аудита определяется менеджментом организации (или собственниками) исходя из состояния бухгалтерского учета предприятия и других причин.

Отличие добровольного аудита от обязательного заключается только в том, что он может проводиться по инициативе руководства или собственников компании с любой периодичностью и не исключительно аудиторскими организациями, но также индивидуальными аудиторами. В остальном же независимый аудит, проводимый как на обязательной, так и на добровольной основе, осуществляется в полном соответствии с требованиями и в порядке, которые установлены стандартами аудиторской деятельности.

Поскольку добровольная (инициативная) аудиторская проверка по своей структуре, процедуре, правилам и порядку проведения ничем не отличается от обязательного аудита, то и ее стоимость находится на аналогичном уровне. Однако добровольную проверку можно провести не в формате традиционного аудита, а, например, как оценку налоговых и предпринимательских рисков (рис. 1), обеспечив себе существенную экономию на услуге.

Такие издержки, как время, затрачиваемое аудитором на документирование (копирование подтверждающих документов и оформление рабочих), составляют от 10% стоимости традиционного аудита, еще примерно столько же уходит на охват тех областей учета, которые в действительности не вызывают сомнений у руководства или собственников компании. Поэтому проведение инициативной проверки в формате отличной от аудита услуги может оказаться выгоднее аудита не только по экономическим соображениям, но и с точки зрения полезности получаемой финансовой информации.

 

 

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти,

органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.