МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

Практикум по теме «Материальные и нематериальные активы (МСФО 2, МСФО 38, МСФО 16, МСФО 17, МСФО 36, МСФО 37)»

МСФО 2 «Запасы»

Задача 1. Какие из перечисленных ниже затрат можно включить в стоимость запасов по МСФО 2? Для решения задачи необходимо использовать информацию п.п. 10—20 МСФО 2.

· Скидки с покупной стоимости (ДА)

· Командировочные расходы снабженцев (НЕТ)

· Импортные пошлины (ДА)

· Страхование доставки груза от поставщика до склада компании (ДА)

· Комиссия и стоимость услуг брокера (ДА)

· Расходы на хранение материалов, произведенные после получения материалов и которые необходимы для обеспечения производственного процесса (ДА)

· Зарплата сотрудников отдела сбыта (НЕТ)

· Расходы по гарантиям (НЕТ)

· Расходы на исследование новых продуктов (НЕТ)

· Расходы на аудит и налоговое консультирование (НЕТ)

Задача 2. В декабре 2009 г. торговая компания приобретает 800 тонн цемента по цене 100 д. е. за тонну. По состоянию на конец отчетного периода цена упала до 95 д. е., фактически продажи состоялись в январе по цене 90 д. е. В какой оценке необходимо отразить приобретенные запасы в финансовой отчетности за 2009 г.

Ответ: В финансовой отчетности за 2009 г. необходимо признать убыток от снижения стоимости запасов в размере 8000 д. е. в Отчете о прибылях и убытках, соответственно в Балансе запасы будут показаны в сумме 72 000 д. е.

МСФО 16 «Основные средства»

Задача 1. Производственная компания «ВАЛ» 01.01.200_ г. приобрела производственное оборудование стоимостью 7080 тыс. руб., в том числе НДС 1080 тыс. руб. В соответствии с договором первый платеж необходимо произвести до 10.01.200_г. в сумме 2950 тыс. руб., в том числе НДС 450 тыс. руб.; на оставшуюся сумму – 4130 тыс. руб., в том числе НДС 630 тыс. руб., предоставлена отсрочка платежа на один год. Расходы по доставке и монтажу составили 110 тыс. руб. без НДС. Срок полезного использования установлен в 6 лет. Оценочная сумма расходов по выводу из эксплуатации объекта составляет 120 тыс. руб. Стоимость капитала компании составляет 10 %.

Ответ:

Показатель	Сумма, тыс.руб.
Денежные средства, уплаченные до 10.01.200_г	2500
Отсрочка суммы оплаты, без учёта %, (3500*1/1,1)	3182
Расходы на доставку	110
Резерв по текущей дисконтированной стоимости (120*1/1,16)	67,7
Первоначальная стоимость	5859,7

 

Задача 2. Производственная компания «ААА» 01.01.200_ г. приобрела производственное оборудование стоимостью 6254 тыс. руб., в том числе НДС 954 тыс. руб. В соответствии с договором первый платеж необходимо произвести до 12.01.200_г. в сумме 3540 тыс. руб., в том числе НДС 540 тыс. руб.; на оставшуюся сумму – 2714 тыс. руб., в том числе НДС 414 тыс. руб., предоставлена отсрочка платежа на один год. Расходы по доставке и монтажу составили 80 тыс. руб. без НДС. Срок полезного использования установлен в 5 лет. Оценочная сумма расходов по выводу из эксплуатации объекта составляет 90 тыс. руб. Стоимость капитала компании составляет 10 %.

Показатель	Сумма, тыс.руб.
Денежные средства, уплаченные до 12.01.200_г	3000
Отсрочка суммы оплаты, без учёта %, (2300*1/1,1)	2091
Расходы на доставку	80
Резерв по текущей дисконтированной стоимости (90*1/1,16)
Первоначальная стоимость

 

Определить первоначальную стоимость ОС.

МСФО 38 «Нематериальные активы»

Задача 1. Компания «Софит» приобрела права на программный продукт у компании «Бриз» за 17 тыс. долл. Расходы на регистрацию приобретенных прав составили 1,5 тыс. долл., 500 долл. было уплачено юридической компании за составление договора уступки прав. Каждые 6 месяцев «Софит» уплачивает сбор в размере 150 долл. за поддержание регистрации права. Фактически программный продукт начали использовать через 14 месяцев после первоначальной регистрации прав, и к этому моменту за поддержание регистрации было уплачено 300 долл. Необходимо определить первоначальную стоимость объекта НМА.

 Ответ: Решение. В балансовую стоимость НМА будут включены:

 стоимость прав – 17 тыс. дол.;

 расходы на первоначальную регистрацию — 1,5 тыс. дол.;

 расходы на юридические услуги – 500 дол.

 Итого первоначальная стоимость – 19,5 тыс. дол.

 Затраты на поддержание регистрации в себестоимость не включаются, поскольку не имеют отношения к приведению актива в состояние, в котором его можно начать использовать.

Задача 2. В январе 200_ г. компания «Импульс» начала исследования в области разработки технологии радиационной очистки зерна. В июне 200_ г. компания приступила к созданию опытного образца радиационной установки. По данным отдела маркетинга, соответствующие устройства сразу же после начала эксплуатации будут востребованы на рынке. Расходы, необходимые для завершения проекта в соответствии с бизнес-планом, будут финансироваться за счет банковского кредита, договоренность о предоставлении которого достигнута.

Расходы, понесенные с января по май 200_ г., составили 5 млн дол. – стадия исследований, с июня по декабрь 200_ г. – 7 млн дол. – стадия разработок. Определить первоначальную стоимость разработки (объекта НМА).

Ответ: Решение. Компания «Импульс» может начать капитализацию расходов на создание НМА с июня 200_ г., таким образом, его стоимость на 31.12.200_ г. составит 7 млн дол.

Расходы на стадии исследований в сумме 5 млн дол. признаются расходами периода и отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Если компания не может четко разделить процесс создания НМА на две стадии, то все затраты классифицируются как расходы периода.

 

МСФО 17 «Аренда»

Задача 1. В 2007 г. организация выступила в качестве арендатора производственного оборудования по договору аренды. Условия договора аренды: начало аренды январь 2007 г., срок аренды 3 года, рыночная стоимость оборудования – 300 тыс. руб., срок службы оборудования 6 лет, ежегодная арендная плата 120 тыс. руб. вносится в конце года, по окончании срока аренды арендатор получает право собственности на производственное оборудование.

Требуется составить график амортизации аренды.

Ответ:

Год	Остаток задолженности по арендным выплатам на 1 января	Сумма %(9,7%)	Остаток задолженности перед выплатой	Платежи	Остаток задолженности по арендным выплатам на 31 декабря
2007	300	29,1	329,1	120	209,1
2008	209,1	20,3	229,4	120	109,4
2009	109,	10,6	120	120
Итого		60000		360

Задача 2. 1 января компания подписывает договор об аренде сроком на четыре года. Договор об аренде требует ежегодных выплат в размере 15 000 дол. в начале каждого года. Текущая рыночная стоимость станка равна 50 000 дол. Срок службы четыре года. Ликвидационная стоимость равна нулю. Амортизация начисляется по методу равномерного списания. Процентная ставка равна 13,7 %. Требуется составить график амортизации аренды, составить фрагменты баланса за 1-й и 2-й годы.

МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

Резерв следует признать, когда одновременно выполняются три условия:

· компания имеет текущее обязательство, юридическое или традиционное, обусловленное произошедшим в прошлом событием;

· вероятно, что для компании в погашение обязательства потребуется произвести оплату;

· величину обязательства можно обоснованно оценить.

Задача 1. Мнение руководства компании, основанное на опыте претензионных обращений по гарантиям, состоит в следующем: 15 % проданных изделий имеют небольшие дефекты (расходы на устранение – 1,5 тыс. руб.), 5 % – крупные дефекты – (5,5 тыс. руб.). За отчетный период продано 250 шт. изделий, выручка составила 150 000 тыс. руб., продажная цена единицы – 600 тыс. руб.

Необходимо ответить на вопрос: должен ли создаваться резерв по гарантиям; если да – какова сумма резерва на исправление дефектов по гарантии?

Ответ: Полагая, что сумма резерва может быть обоснованно оценена, резерв по гарантиям должен признаваться на отчетную дату, так как продажа продукции с гарантией является обязывающим событием; отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, вероятен. Таким образом, выполняются все критерии, установленные стандартом.
Расчет суммы резерва на исправление дефектов по гарантии

Показатель	Количество изделий, шт	Стоимость устранения, тыс. шт	Сумма, тыс. руб.
Резерв на устранение небольших дефектов	250х15%=37,5	1,5	56,25
Резерв на устранение крупных дефектов	250х5%=12,5	5,5	68,75
Итого резерв	-	-	125

В бухгалтерском балансе должен быть отражен в составе обязательств резерв в сумме 125 тыс. руб. Прибыль отчетного периода уменьшается на эту же сумму:
Д сч. Расходы отчетного периода 125 тыс. руб.
К сч. Резерв по гарантиям 125 тыс. руб.