Порядок бухгалтерского учета и расчетов по НДС на исследуемом предприятии

Особенности налогообложения золотодобывающей компании ЗАО «НОДОК» касаются и налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС), относящийся к федеральным налогам, является основным косвенным налогом, поступление денежных средств, от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ с 1 января 2001г. введены в действие четыре первые главы второй части Налогового кодекса РФ. В главе 21 «Налог на добавленную стоимость» определены условия применения НДС.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость согласно ст.143 главы 21 НК РФ являются:

- предприятия и организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения по НДС согласно ст. 146 главы 21 НК РФ признаются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2. Передача продукции, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые учитываются в себестоимости и не исключаются из налогооблагаемой базы по прибыли (доходу) предприятия;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Ввоз товаров на таможенную территорию России.

Освобождается от обложения НДС реализация целого ряда социально значимых товаров, работ и услуг, в том числе:

- некоторых медицинских товаров и услуг;

- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и обучение детей и подростков в кружках, секциях и т.п.;

- продуктов питания, производимых и реализуемых столовыми непосредственно студентам, школьникам и другим учащимся;

- услуг в сфере культуры и искусства;

- изделий народных промыслов;

- ритуальных услуг;

- отдельных предметов культового назначения, производимых религиозными организациями;

- услуг по страхованию и перестрахованию;

- услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом (кроме такси);

- почтовых марок, конвертов, лотерейных билетов;

- услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

- услуг в сфере образования в некоммерческих образовательных учреждениях (исключая консультации);

- работ и услуг по ремонту, консервации и реставрации памятников истории и культуры, а также культовых зданий;

- услуг по строительству некоторых социальных объектов;

- банковских операций (в том числе, реализации ценных бумаг);

- научной и учебной книжной продукции, а также редакционных, издательских и полиграфических услуг по выпуску данной продукции;

- ряд товаров, работ и услуг, ввозимых на территорию России, в том числе, для официального пользования дипломатических и приравненных к ним представительств.

Согласно п.3 ст. 39 НК РФ не считаются реализацией следующие операции:

1) обращение валюты (российской и иностранной);

2) передача основных средств и нематериальных активов в качестве взносов в уставный капитал других организаций;

3) передача основных средств и нематериальных активов в общее пользование по договору о совместной деятельности или организации-правопреемнику;

4) передача имущества на принципах инвестирования.

Налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) или таможенная стоимость товаров. Для определения облагаемого оборота используется стоимость, вычисляемая по:

1) ценам без включения НДС;

2) ценам, включающим НДС;

3) цене объема передаваемой товарной продукции или выполненных строительно-монтажных работ;

4) величине таможенной стоимости товаров.

В настоящее время действуют следующие величины налоговой ставки по НДС:

- 20% - для всех товаров (работ, услуг), исключая некоторые продукты и товары социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);

- 16,67% - (расчетная ставка) для всех товаров (работ, услуг), исключая некоторые продукты и товары социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки с НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);

- 10% - некоторых продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);

- 9,09% - (расчетная ставка) для некоторых продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки с НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет).

- 0% - при реализации:

1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления документов, предусмотренных Кодексом;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров.

3) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, при реализации их Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ.

По ЗАО «НОДОК», являющийся налогоплательщиком, и осуществляющим добычу драгоценного металла (золотого песка), при реализации его Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и Центральному банку РФ, налогообложение НДС производится по ставке 0%. В этом случае, ЗАО «НОДОК» представляет в налоговые органы отдельную декларацию (см. приложение 5).

Также, согласно п.1 ст.164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, ЗАО «НОДОК» одновременно с представлением налоговой декларации обязано предоставить в налоговые органы следующие документы: контракт на реализацию драгоценных металлов и документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ.

При реализации ЗАО «НОДОК» драгметалла (золотого песка) коммерческим банкам налогообложение дохода от этого вида реализации производится по ставке 20%.

Начисление налога на добавленную стоимость по ЗАО «НОДОК» за рассматриваемый период показано в таблице 2.8.

Таблица 2.8

НДС по ЗАО «НОДОК» за период 1999г.-2001г.

 

№ п/п	Параметры	1999г.	2000г.	2001г.
1	2	3	4	5
1.	Всего реализовано золотого песка с НДС, тыс. руб. 1.1 - реализовано Государственному фонду и Центральному банку, с НДС по 0% ставке, тыс. руб. 1.2 - реализовано коммерческим банкам, с НДС по ставке 20%, тыс. руб.	263440,0   208800     54640	280680   236000     44680	360610   288000     72610
2.	Налог на добавленную стоимость, всего: - по ставке 20% от стр.1.2, тыс.руб. - по ставке 0% от стр.1.1, тыс.руб.	9106,6 9106,6 -	7446,7 7446,7 -	12101,0 12101,0 -

 

Налоговый период для НДС устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п.2 ст.163 НК РФ. Для налогоплательщиков, у которых сумма ежемесячной выручки не превышает один миллион, налоговый период устанавливается как квартал. Уплата налога в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ производится за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дата реализации продукции, за рассматриваемый период 1999-2001 года, определяется принятой налогоплательщиком учетной политики. ЗАО «НОДОК» утвердил в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров и услуг.

Порядок учета НДС с 01.01.2001г. был определен гл.21 НК РФ.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет субсчета:

Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств;

Субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», на котором учитываются уплаченные предприятием суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов;

Субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др. На этом субсчете учитываются уплаченные предприятием суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам отражаются уплаченные (или причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и рядом других.

По кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается списание накопленных на этом счете (соответствующих субсчетов) сумм налога на добавленную стоимость в корреспонденции, как правило, с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Начисление НДС осуществляется с помощью одной из следующих проводок:

Д – т 90, 91, 62, 99 - К – т 68,

где: счет 90 «Продажи»,

счет 91 «Прочие доходы и расходы»,

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

счет 99 «Прибыли и убытки»,

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Особенности бухгалтерского учета НДС заключаются в том, что он не проводится нарастающим итогом, и в том, что по закону предприятие обязано начислять и уплачивать НДС с получаемых авансом денежных средств. Поэтому довольно часто возникают случаи переплаты по данному налогу. При этом срок, в который предприятию может обратиться в налоговый орган для возврата суммы переплаты, составляет 10 дней.

Механизм учета по НДС в общем случае может быть описан следующими бухгалтерскими проводками:

Д – т 51 - К – т 62 — получен аванс под поставку продукции;

Д – т 62 - К – т 68-3 — начислен НДС с полученного аванса;

Д – т 90 - К – т 43 — отгружена продукция;

Д – т 62 - К – т 90 — выставлен счет покупателю;

Д – т 62 - К – т 68-3 — сторнировано начисление НДС с аванса;

Д – т 90 - К – т 68-3 — начислен НДС с полной суммы договора;

Д – т 90 - К – т 99 — определен финансовый результат от реализации;

Д – т 68-3 - К – т 51 — перечислено в бюджет по НДС,

где: счет 43 «Готовая продукция»; счет 90 «Продажи (работ, услуг)»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет расчета ЗАО «НОДОК» по НДС с бюджетом отражается по дебету счета 68-3 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные средства» (см. таблицу 2.9).

Таблица 2.9

Учет расчета и учета НДС по ЗАО «НОДОК» за 1-ый квартал 2002г.

 

Содержание операции