Анализ расчета исследуемого предприятия с бюджетом по налогу на добычу полезных ископаемых
Для оценки роли налогов за использование природных ресурсов, в хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, проведем структурный анализ этих налогов, и анализ расчетов ЗАО «НОДОК» с бюджетом по этим налогам. Анализ расчетов ЗАО «НОДОК» с госбюджетом проводится за период 1999 по 1-ый квартал 2002 года. При этом за период 1999-2001гг. в качестве ресурсных налогов ЗАО «НОДОК» платило налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и налог за пользование недрами, а с 1 января 2002 года - налог на добычу полезных ископаемых, заменивший эти налоги. Поэтому анализ расчетов с госбюджетом проводится, как по налогу на воспроизводство минерально-сырьевой базы и налогу за пользование недрами за 1999-2001г.г., так и по налогу на добычу полезных ископаемых за 1-ый квартал 2002г. Проведем анализ по оценке объема и структуры этих налогов. Данные, для анализа расчетов предприятия с бюджетом по этим налогам представлены в таблице 3.8. Таблица 3.8 Динамика налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы и налога за пользование недрами по ЗАО «НОДОК» за 1999 - 2001г.
Приведенные данные в таблице 3.8 показывают, что динамика как суммы начисленного налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы, так и суммы налога за пользование недрами на исследуемом предприятии за рассматриваемый период 1999-2001 года равномерна. Так, если в 1999г. было начислено 19201,8 тыс. руб. налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы то в 2000г. – 20851,6 тыс. руб., то есть на 1649,8 тыс. руб. меньше (20851,6 – 19201,8). В 2001г. по ЗАО «НОДОК» было начислено в бюджет налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы 26465,6 тыс. руб. или на 7458,9 тыс. руб. больше (26465,6 – 19201,8), чем в 1999 году. Исчисленные в таблице 3.8 темпы роста сумм налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы подтверждают вывод о равномерности изменения данного налога, а именно о его росте. 1999 год был принят за 100%, поэтому темп роста данного налога в 2000 году по сравнению с 1999г. составил 108,6%, то есть налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы компанией в 2000 г. было начислено на 8,6% больше (100% - 108,6%), чем в 1999 году. Темп роста налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы в 2001 году по сравнению с 1999 годом составил 137,8 % ((26465,6 / 19201,8) х 100%). Таким образом, по ЗАО «НОДОК» налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы начислялся в течение анализируемого периода 1999-2001г.г. равномерно, год от года равномерно рос. При рассмотрении отчислений на пользование недрами за три года, то также наблюдается картина роста начисляемого налога год от года: так в 2000 году начислили налога на пользование недрами на 7,4% больше чем в 1999г. а в 2001г. на 37% больше, чем в том же базовом 1999 году. Главными показателями налогообложения являются налогооблагаемая база и составляющие ее элементы. Каждый вид налога имеет свою налогооблагаемую базу, которой присущи определенные особенности. Налогооблагаемой базой по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы является стоимость первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых без налога на добавленную стоимость и расходов на оплату услуг по доставке их до покупателя. Величина начисляемого налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы и отчислений на пользование недрами в государственный бюджет за анализируемый период связана с изменением налогооблагаемой базы, в основу которой положены основные три фактора: - изменение величины стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых за анализируемый период 1999 – 2001 годы; - изменение величины расходов реализации, учитываемых при определении налогооблагаемой базы; - изменение суммы НДС, начисляемой на продукцию, реализованную коммерческим банкам за анализируемый период. Рассмотрим влияние изменения величины стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых за анализируемый период 1999 – 2001 годы. Динамика величины стоимости первого товарного продукта и налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами представлена в таблице 3.9. Таблица 3.9 Динамика величины стоимости первого товарного продукта и налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами по ЗАО «НОДОК» за 1999 - 2001г.
Данные, приведенные в таблице 3.9, показывают, что величина стоимости первого товарного продукта за анализируемый период увеличивается. Так, величина стоимости первого товарного продукта в 2000 году по сравнению с 1999 годом выросла на 6,5% (106,5% – 100%) или на 1724 тыс. руб. (28068,0 – 26344,0), а в 2001 году увеличилась на 36,8% ((36061,0 / 26344,0) х 100% – 100%) или на 9717,0 тыс. руб. (36061,0 – 26344,0). По сравнению с 2000 годом величина стоимости первого товарного продукта в 2001 году увеличилась на 28,4% ((36061,0 / 28068,0) х 100% – 100%) или на 7993 тыс. руб. (36061,0 – 28068,0). При постоянном росте величины стоимости первого товарного продукта тенденция изменения налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами за три рассматриваемых года, как уже отмечалось, тоже растет, что и естественно. Так, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы в 2000 году по сравнению с 1999 годом увеличивается на 1649,8тыс. руб. (20851,6– 19201,8), то есть налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы в госбюджет по ЗАО «НОДОК» было начислено на 8,6% (108,1% - 100%) больше, чем в 1999 году. Такая же картина просматривается и с налогом за пользование недрами, т.е. этот налог растет из года в год в рассматриваемом периоде. Таким образом, рост стоимости первого товарного продукта деятельности ЗАО «НОДОК» является одним из определяющих факторов увеличения суммы налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами за три рассматриваемых года. Далее проанализируем изменение второго составляющего налогооблагаемой базы налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и налога на пользование недрами – суммы расходов, учитываемых в налогооблагаемой базе и связанных с реализацией продукции. Данные для сравнительной характеристики представлены в таблице 3.10. Таблица 3.10 Динамика величины стоимости первого товарного продукта и расходов на реализацию продукции по ЗАО «НОДОК» за период 1999-2001г.г.
Приведенные данные в таблице 3.10 показывают, что затраты по ЗАО «НОДОК» на реализацию продукции за три рассматриваемых года неравномерны. Так, в 2000 году по сравнению с 1999 годом общая сумма затрат на производство уменьшилась на 2251,2 тыс. руб. (5904,2 – 8155,4) или на 27,6% (72,4% - 100%). В 2001 году по сравнению с 1999 годом сумма затрат увеличилась на 1051,0 тыс. руб. (9206,4 – 8155,4) или на 12,8% (112,8% - 100%). Увеличение затрат в 2001 году по сравнению с 1999 годом связано с увеличением транспортного тарифа перевозок, увеличением зарплаты рабочих, занятых в погрузке и разгрузке, и особенно страховых сумм. Но при этом, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и налог на пользование недрами увеличивается как 2000 году, так и 2001 году по сравнению с базовым 1999 годом. Таким образом, проведенное исследование показало, что изменение величины налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы и налога на пользование недрами в 1999-2001 годах в зависимости от изменения суммы расходов реализации, незначительно. Третьим фактором, влияющим на величину налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами за три рассматриваемых года, является налог на добавленную стоимость. Поэтому далее проанализируем влияние изменения третьего составляющего налогооблагаемой базы налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами – НДС. Данные для сравнительной характеристики представлены в таблице 3.11. Таблица 3.11 Динамика налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами и НДС по ЗАО «НОДОК» за период 1999-2001г.г.
Приведенные данные в таблице 3.11 показывают, что сумма НДС, уменьшающая налогооблагаемую базу при исчислении налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами, имела наибольшее значение в 2001 году – 12101,0 тыс. руб. Но значение налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами в этом году тоже имеют максимальные значения, по сравнению с другими рассматриваемыми годами, в то время, как, они должны уменьшиться. В то же время, в 2000 году сумма НДС снизилась по сравнению с 1999 годом на 1659,9 тыс. рубля (7446,7– 9106,6), но и суммы налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами при этом увеличились. Так налог за пользование недрами увеличился на 566,9 тыс. рубля (8196,9 – 7630,0). Т.е. изменение НДС не оказывает определяющего влияния на изменение величины налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами. Графически динамика суммы начисленного годового налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы, стоимости первого товарного продукта, НДС и суммы затрат по реализации по ЗАО «НОДОК» за рассматриваемый период представлены на рис. 3 (см. приложение 7). Для определения доли влияния перечисленных факторов на изменение величины ресурсных налогов проведем анализ методом цепных подстановок. При этом рассмотрим данные за 2000 и 2001 года, когда произошло изменение (в сторону увеличения) суммы налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами при росте НДС и расходов реализации продукции. Определение влияния факторов (величины стоимости первого товарного продукта, величины расходов, величины НДС) на изменение суммы налога на воспроизводство минерально-сырьевой по ЗАО «НОДОК» в 2001 году по сравнению с 2000 годом представлены в таблице 3.12. Таблица 3.12 Определение влияния факторов на изменение налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы по ЗАО "НОДОК" за 2000 – 2001г.г.
Приведенные данные в таблице 3.12 показывают, что на изменение величины налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами за период 2000 - 2001 годы на исследуемом предприятии повлияли следующие факторы: - Увеличение дохода на 79930 тыс. руб. (3660610-280680) привело к повышению суммы налогов: на воспроизводство минерально-сырьевой базы - на 6235 тыс. руб., (27086-20851) а за пользование недрами – на 2398 тыс. руб. (10594-8196). - Увеличение суммы расходов реализации на 3302,2 тыс. руб. (9206-5904), уменьшающих налогооблагаемую базу налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы привело к незначительному снижению суммы этого налога – на 258 тыс. руб. (26828-27086). - Увеличение НДС на 4654,3 тыс. руб. (12101-7446) также незначительно снизило сумму ресурсных налогов: на воспроизводство минерально-сырьевой базы – на 363 тыс. руб. (26465-26828), и за пользование недрами - на 139 тыс. руб. (10455-10594). Суммирующее влияние всех факторов на изменение, а именно на увеличение суммы налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы – на 5614 тыс. руб., и за пользование недрами – на 2258 тыс. руб. Анализ расчета с бюджетом ЗАО «НОДОК» по налогам на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами показал, что предприятие как золотодобывающее для воспроизводства минерально-сырьевой базы и за пользование недрами вносило в бюджет ресурсные налоги. Основным фактором, за счет которого произошло увеличение налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами, за анализируемый период является - увеличение доходов от деятельности золотодобычи и реализации продукции ЗАО «НОДОК». С 1 января 2002 года главой 26 НК был введен налог на добычу полезных ископаемых с одновременной отменой действующих до этого налога на пользование недрами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Но одновременно, с отменой отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, перестанет действовать и целевая привязка этого отчисления к государственному финансированию геологии, то есть произойдет разделение налогового источника и направлений расходования бюджетных средств. Государство будет финансировать лишь геологическое изучение участков недр, а приращение запасов руд должны финансировать добывающие компании. Для золотодобывающего комплекса этот момент является главной проблемой, так как в новые проекты в золотодобывающей отрасли практически не вкладываются средства. В связи, с чем ЗАО «НОДОК» должно будет предусматривать средства для геологоразведки. Для выявления насколько возрастет или уменьшится, налоговая нагрузка на недропользователей в связи с введением нового налога, проведем сравнительный анализ суммы налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами с налогом на добычу полезных ископаемых. Для анализа возьмем усредненные данные за один квартал 2001 года по налогам на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами и за 1-ый квартал 2002 года по налогу на добычу полезных ископаемых (см. таблицу 3.14). Таблица 3.14 Сравнительный анализ налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налога за пользование недрами с налогом на добычу полезных ископаемых за 1-ый квартал 2002г.
Данные сравнения из таблицы 3.14 показывают, что налоговая нагрузка с введением нового налога уменьшилась в 1,68 раз, что составило 3743 тыс. рублей (за квартал). За год, в среднем, сумма, остающаяся в распоряжении золотодобывающей компании, составит 14972,4 тыс. руб., которую ЗАО «НОДОК» может использовать для развития отрасли, а именно для новых проектов, геологоразведки, разработки новых технологий переработки сырья. Для увеличения эффективности деятельности добывающей компании необходимо правильно начислять ресурсные налоги и своевременно производить расчеты с бюджетом. Данные по суммам начисленного и перечисленного налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы на исследуемом предприятии за рассматриваемый период приведены в таблице 3.15. Таблица 3.15 Динамика начисленных и перечисленных в бюджет налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы по ЗАО «НОДОК» за 1999 - 2001 гг., и налога на добычу полезных ископаемых за 1-ый квартал 2002г.
Данные таблицы 3.15 показывают, что налоги на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами за 1999 - 2001 гг., а также, налог на добычу полезных ископаемых за 1-ый квартал 2002 года в отчетных периодах перечислялись своевременно, поэтому задолженности перед государственным бюджетом по ресурсным налогам предприятие не имеет, что характеризует его деятельность как положительную. Заключение
Центральное место в системе государственного регулирования экономикой принадлежит налогам. Налоговый механизм помимо сугубо финансовой функции используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В настоящее время добывающие отрасли находятся в критическом состоянии, и это требует создания определенных условий для их развития. Результатом дипломной работы явилось исследование налогообложения золотодобывающего предприятия ЗАО «НОДОК», исследование практической деятельности бухгалтерии по расчету и учету налогов за использование природных ресурсов, налога на прибыль и НДС, а также анализ расчетов с бюджетом по этим налогам. В первой главе работы были изложены теоретические основы налогообложения, рассмотрены особенности деятельности и организации исследуемого объекта, и их влияние на организацию бухгалтерского учета. Во второй главе рассмотрена действующая практика расчета и бухгалтерского учета налогов в ЗАО «НОДОК», а именно начисление и удержание налога за пользование природными ресурсами, налога на прибыль и НДС. В третьей главе раскрыты основные задачи, принципы, методы анализа расчетов с госбюджетом. Проанализировано начисление и расчет с бюджетом по налогам на воспроизводство минерально-сырьевой базы, за пользование природными ресурсами, налогу по прибыли на доходы деятельности золотодобывающего предприятия ЗАО «НОДОК». На основании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы: Расчет, налоговый учет и удержание налога за пользование природными недрами по ЗАО «НОДОК» производится в соответствии с действующим законодательством. Все первичные документы подвергаются проверке перед тем, как производить расчеты и учет на их основании. Синтетический бухучет ведется в предназначенных для этого регистрах в соответствии с установленными реквизитами, и их данные находят отражение в отчетности. Проведенный анализ показал, что основным фактором, за счет которого произошло увеличение налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами, за анализируемый период является - увеличение доходов от деятельности золотодобычи и реализации продукции ЗАО «НОДОК». Также анализ показал, что введение нового налога на добычу полезных ископаемых значительно уменьшит налоговую нагрузку на предприятие, что серьезно увеличит размер средств, остающихся в распоряжении предприятия, которые ЗАО «НОДОК» может использовать для развития отрасли. Из анализа расчетов с бюджетом по налогу на прибыль от производственной деятельности и реализации, налогам на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами за период 1999-2001 годы, следует, что суммы этих налогов в отчетных периодах перечислялись своевременно, поэтому задолженности перед государственным бюджетом по данным видам налогов организация не имеет, что характеризует ее деятельность, как положительную. В целом следует отметить, что ЗАО «НОДОК» ведет взвешенную налоговую политику, что обеспечивает его устойчивое финансовое положение. Используемая литература 1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. №146-ФЗ М.: НПО Выч. мат. и информ. 2001г. 2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №1417-ФЗ М.: НПО Выч. мат. и информ. 2001г. 3. Гражданский кодекс РФ. Часть I и II. М.: Проспект, 1999. 4. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ. В ред. Приказа Минфина РФ от 10 июля 2000г. №65н. 5. Федеральный Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991г. № 2116-1 6. Федеральный Закон «Налог на добавленную стоимость» от 05.08.2000г. №118-ФЗ. 7. Федеральный Закон «Об основах налоговой системы РФ» от 27.12. 98г. №2118-1. // Учет, налоги право №3 1999г. 8. Федеральный Закон «Налог на добычу полезных ископаемых» от 08.08.2001г. №126-ФЗ. // Учет, налоги право №30 2001г. 9. Федеральный Закон «О плате за пользование водными объектами» от 07.08.2001г. №111-ФЗ. // Учет, налоги право №29 2001г. 10. Федеральный Закон «Налог на прибыль организаций» от 06.08.2001г. №110-ФЗ. // Учет, налоги право №30 2001г. 11. Федеральный Закон «О недрах» от 21.02.92 года №2395-1 (в редакции от 10.02.99г. №32-ФЗ). 12. Федеральный Закон «О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы» от 30.12.95 г. №224-ФЗ; 13. Федеральный Закон «О континентальном шельфе Российской Федерации» от 30.11.95г. №187-ФЗ (в редакции от 10.02.99г. №32-ФЗ); 14. Федерального Закон «Об исключительной экономической зоне РФ» от 17.12.98г. №191-ФЗ. 15. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95г.№208-ФЗ. 16. Федеральный закон «Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и налог на пользование недрами», (исчисление и уплата) Инструкция МНС РФ №62, М.: ПРИОР 2001г. 17. Методические рекомендации по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» ч. 2 НК РФ. Прик. МНС РФ от 02.04. №БГ-3-21/170. Нормативные акты №8 2002г. 18. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль» ч. 2 НК РФ. Прик. МНС РФ от 02.04. №БГ-3-21/170. Нормативные акты №16 2001г. 19. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Прик. МНС РФ от 20.12.00. №БГ-3-03/447. Нормативные акты №2 2001г. 20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Прик. Минфина РФ от 31.10.2000гг. №94н. 21. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998г. №60-н. 22. Правовые акты в сфере налогообложения М.: НПО Выч. мат. и информ. 2001г. 23. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности под ред. Стражева В.И. Мн.: Выш.шк. 1995г. 24. Асташенков В.У. Споры с налоговой инспекцией. М.: ПРИОР 1998г. 25. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. - М.: Консультант, 1999г. 26. Баканов В.Г. Теория Экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1996г. 27. Борисов Е.Ф. Экономическая теория. М.: Юрайт-М, 2000г. – 384с. 28. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы. - М.: Новый Юрист, 1998г. 29. Захарьин В.Р. Налоговый учет затрат на производство. М.: Дело и сервис 2002г. 30. Камаев В.Д. Экономическая теория М.: ВЛАДОС 2000г. – 640с. 31. Ковалева А.М. Финансы. М.: Финансы и статистика 1999г. 32. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет М.: Экзамен 2001г. 33. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету, М.: ГРОССБУХ 1998г. 34. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М.: ИНФРА-М 2002г. 35. Кондраков Н.П, Краснова Л.П. Принципы бухгалтермского учета М.: ИД ФБК-ПРЕСС 1998г. 36. Кочетков А.И. Советы налогового инспектора М.: ИКЦ ДИС 1998г. 37. Кочетова Н.Д. Налог на прибыль, что готовит 2002 год? М.: Бератор-Пресс 2002г. 38. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. и др. Бухгалтерский учет. М.: Проспект 2002г. 39.Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ.М.:ПРИОР 1996г. 40. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение М.: ИНФРА –М 2001г. 41. Медведев А.Н. Практика применения второй части НК РФ, типичные ошибки. М.: Бератор-Пресс 2002г. 42. Мураховская Е.С. Налоги и сборы М.: ПБОЮЛ Л.В. Рожников 2000г. 43. Налоги под ред. Черника Д.Г. М.: Финансы и статистика, 1999г., стр.542 44. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика , 1998г. 45. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации М.: Книжный мир, 2000г. – 457с. 46. Романенко И.В. Экономическая теория М.: Михайлова В.А., 2000г. 47. Рябова Р.И. Лизинг. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1998г. 48. Хлыстова О.В. Анализ рыночной устойчивости: учебное пособие. -Владивосток: ВГУЭС, 1997г. 49. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение М.: ИНФРА-М 2001г. Приложение 1 Таблица 1.1 Перечень налогов и сборов на 01.01. 2002г.
Продолжение таблицы 1.1
Приложение 2
Популярное: Почему стероиды повышают давление?: Основных причин три... Почему двоичная система счисления так распространена?: Каждая цифра должна быть как-то представлена на физическом носителе... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (203)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |