Расчет налога на прибыль.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год введено в действие ПБУ-18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

Применение этого положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль и налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ-18/02 должны применять все организации; кроме кредитных, страховых и бюджетных. Его могут не применять и малые предприятия.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету и Налоговым Кодексом РФ, образуются постоянные и временные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отчетного периода.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения (например, представительские расходы, оплата суточных при командировках, расходы на рекламу);

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей безвозмездно имущества и расходов, связанных с этой передачей;

- непризнания для целей налогообложения убытка, образовавшегося в результате передачи имущества в уставный капитал другого предприятия;

- других аналогичных различий.

Постоянные разницы нужно учитывать при корректировке бухгалтерской прибыли. Сумма, на которую нужно скорректировать «бухгалтерский» налог – это постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Постоянное налоговое обязательство равно произведению постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль:

 

ПНО = пост. разница × .

 

ПНО отражаются в бухгалтерском учете по дебету субсчета «ПНО», открываемому к счету 99 «прибыли и убытки», в корреспонденции со счетом 68.

При начислении и выплате материальной помощи. Секретарю Смирновой М.С. начислена материальная помощь в сумме 4000 рублей (эта сумма не учитывается при налогообложении прибыли). Кроме того, с этой суммы начисляется взнос на страхование от несчастных случаев на производстве – 800 рублей.

ПНО = 4800  = 960 рубля.

Если при расчете налога на прибыль не учитываются доходы, то налоговая прибыль становиться меньше бухгалтерской и возникают постоянные налоговые активы (ПНА).

В бухгалтерском учете ПНА отражаются по кредиту субсчета «ПНА», открываемому к счету 99, в корреспонденции со счетом 68.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводит к образованию отложенного налога на прибыль.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые разницы.

Много вычитаемых временных разниц возникает у тех предприятий, которые применяют кассовый метод при расчете налога на прибыль. У предприятий, рассчитывающих налог на прибыль методом начисления, вычитаемые временные разницы возникают, когда:

- амортизация основных средств рассчитывается разными методами, причем в бухгалтерском учете сумма амортизации больше, чем в налоговом учете;

- убыток в бухгалтерском учете отражается сразу, а в налоговом переносится на будущее.

Вычитаемые временные разницы показывают ту сумму, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской. Со временем эта разница погашается.

В результате образования вычитаемых временных разниц возникают отложенные налоговые активы (ОНА), определяемые путем умножения временных вычитаемых разниц на ставку налога на прибыль:

ОНА = 10000 =2000

В бухгалтерском учете начисленные ОНА отражаются по дебету счета 09 « Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68.

Временные разницы целесообразно отражать в специальном регистре, в котором отслеживаются суммы на начало периода, списанные и начисленные разницы за отчетный период и сальдо на конец периода.

В феврале производится запись:

Д 68 К 09 167 руб. погашена часть ОНА.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Самым распространенным случаем, когда возникают налогооблагаемые временные разницы у предприятий, применяющих метод начисления, является включение затрат в расходы будущих периодов в бухгалтерском учете и списание их сраз сразу в налоговом учете.

В результате образования налогооблагаемых разниц возникают отложенные налоговые обязательства (ОНО), определяемые путем умножения налогооблагаемых разниц на ставку налога на прибыль:

ОНО = налогооблаг. разницы .

В бухгалтерском учете ОНО отражаются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Налогооблагаемые временные разницы также целесообразно отражать в специальных регистрах. Пример заполнения регистра налогооблагаемых разниц приведен в таблице 3.

Таблица 2 - Регистр учета налогооблагаемых временных разниц за февраль 2009 г.

Остаток налогооблагаемых разниц на начало месяца		Начислены налогооблагаемые разницы за месяц		Списаны налогооблагаемые разницы за месяц		Остаток налогооблагаемых разниц на конец месяца
операция	сумма	операция	сумма	операция	сумма	операция	Сумма
---	---	Начислен страховой взнос по страхованию имущества	15 000	Списана 1/12 часть страх. взноса	1250	Начислен и учтен страховой взнос	13750
		Подписка на переодич. издания	5000	Списана 1/12 часть стоимости подписки	417	Подписка на переодич. издания	4583
Итого			20 000		1667		18 333

 

Теперь необходимо учесть ПНО (960 руб.), ОНА (2016,8-336,8=1680.), ОНО (3000-666 = 2334 руб.) при расчете налога на прибыль за 1 квартал 2009 г.

Бухгалтерская прибыль ООО «Алтайские Зори» за 1 квартал составила 337504,05 рублей.

Налог с этой прибыли (условный расход) равен: рублей.

В конце марта бухгалтер ООО «Алтайские Зори» делает запись: Д 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 67500,81 руб. (начислен налог с «бухгалтерской» прибыли).

Этот налог нужно скорректировать до величины, определенной по данным налогового учета. Для этого необходимо закрыть субсчета «Условный расход по налогу на прибыль», «Постоянное налоговое обязательство» на субсчет «Налог на прибыль» счета 99:

Д 99 субсчет «Налог на прибыль» К 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

– 67500,81 рублей списан условный расход;

Д 99 субсчет «Налог на прибыль» К 99 субсчет «ПНО» – 960 руб. списано ПНО.

Таким образом, налог на прибыль, отраженный на счете 99, равен 67500,81 +960 = 68460,81 руб.

Этот налог отличается от того, который отражен на счете 68 и указывается в налоговой декларации на сумму ОНА и ОНО, сделаем эту корректировку:

Нпр = 68460,81 + ОНА – ОНО = 68460,81 + 1680 –2334 = 67806,81 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость за 1 квартал 2009 г.

 

	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
№ счета	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01.1			160000	3000	157000
01.2			3000	3000
02			84	6755		6671
08			160000	160000
09			2016,8	336,8	1680
10.1			990000	900000	90000
10.2			18000	18000
19			180720	116280	64440
20			1430105,23	1430105,23
25			2876	2876
26			296080,73	296080,73
43			1430105,23	1430105,23
50			214777,13	214777,13	0
51			1361248	1072519,19	288728,81
60			744344	1140428		396084
62.1			1637000	1357000	280000
62.2			1655540	1360540	295000
62.11			207000	207000
68			245805,46	573703,94		327898,48
69			75583,4	78114		2530,6
70			229885,96	327953,82		98067,86
73			4000	4000
75			300000	300000
76			15000	15000
80				300000		300000
90/1			1770000	1770000
90/2			1430105,23	1430105,23
90/3			270000	270000
90/9			1770000	1770000
91/1			6364	6364
91/2			8754,72	8754,72
91/9			10466,72	10466,72
96
97			27966,67	70300,3		42333,63
98			2224	10000		7776
99			76869,53	72356,77	4512,76
	0	0	16735922,8	16735922,8	1181361,57	1181361,57

 

Бухгалтерский баланс

 

Актив	Код стр.	На начало отчет-ного года	На конец отчет-ного периода
1	2	3	4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04,05)	110
Основные средства(01, 02, 03)	120		150329
Незавершенное строительство (07, 08, 16,)	130
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
Долгосрочные финансовые вложения (58)	140
Отложенные налоговые активы	145		1680
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	0	152009
II. Оборотные активы
Запасы	210		90000
в том числе:	211		90000
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16)
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве (20, 21, 23, 29, 44 и 46)	213
готовая продукция и товары для перепродажи (43, 41, 42)	214
товары отгруженные (45)	215
расходы будущих периодов (97)	216		(42333,63)
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220		64440
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240		575000
в том числе покупатели и заказчики	241		575000
Краткосрочные финансовые вложения (58 и 59)	250
Денежные средства	260		288 729
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	0	975 835
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	0	1 127 844
III. Капиталы и резервы
Уставной капитал (80)	410		300000
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82)	430
в том числе	431
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)	470		(4 513)
Итого по разделу III	490		295487
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты (67)	510
Отложенные налоговые обязательства (77)	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты (66)	610
Кредиторская задолженность	620		824 581
в том числе:	621		396 084
поставщики и подрядчики (60,76)
задолженность перед персоналом организации (70)	622		98 068
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623		2530,6
задолженность перед бюджетом (68)	624		327898,5
прочие кредиторы	625	0
Задолженность участникам (учредителям) о выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (98)	640		7776
Резервы предстоящих расходов (96)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	0	832 357
БАЛАНС	700	0	1 127 844
(сумма строк 490+590+690)

Отчет о прибылях и убытках

 

Показатель		За отчетный период
Наименование	код
1	2	3
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	10	1770000
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	20	1134024,5
Валовая прибыль	30	635975,5
Коммерческие расходы	40
Управленческие расходы	50	296080,73
Прибыль (убыток) от продаж	100	339894,77
Прочие доходы и расходы	110
Проценты к получению
Проценты к выплате	120
Доходы от участия в других организациях	130
Прочие операционные доходы	140	6364
Прочие операционные расходы	150	8754,72
Внереализационные доходы	160
Внереализационные расходы	170
Прибыль (убыток) до налогообложения	200	337504,05
Отложенные налоговые активы	300	1680
Отложенные налоговые обязательства	400	2334
Текущий налог на прибыль	500	68460,81
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	600	269043,24
Справочно.	700	960
Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию	800
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	900

Список литературы

 

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Издательский центр "МАРТ", 2006. – 314 с.

2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2007. – 520 с.

3. Бабченко Т.Н., КозловаЕ.П., Галанина Е.П. "Бухгалтерский учёт". 2-е изд., М: Финансы и статистика, 2007. 567 с.

4. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.: «Феникс», 2006.

5. Белоцерковский В. И. Теория бухгалтерского учета – М.: Экономика, 2005

6. Горина Г. А. Бухгалтерский учет: учебное пособие/, М: УМКОМ МИПП ТОО «Люкс-арт», 2006 г. - 72с.

7. Захарин В.Р. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. М.: «Налоговый вестник», 2005.

8. Ивасенко К.В.. Основы теории бухгалтерского учета. :Тюмень. Издательство ТГУ.

9. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях - М.: «Финансы и статистика», 2006

10. Камышанов П.И., Камышанов П.А., Камышанова Л.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях: - М, Финансы и статистика 2006 - 720с.