Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов. Порядок определения их первоначальной стоимости. Характеристика счетов 04 и 08

 

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся активы, не имеющие материально-вещественной (физической) формы, способные приносить будущие экономические выгоды. К нематериальным активам относятся: патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарные знаки, права по использованию научной и производственной информации, земли и природные ресурсы, программные продукты для ЭВМ, созданные на предприятии, ноу-хау и др. Нематериальные активы используются в деятельности организации в течении длительного (более 12 месяцев) периода. Стоимость нематериальных активов, а также затраты на их приобретение (создание) должны быть подтверждены документально. Произведенные затраты признаются нематериальными активами при наличии документов, подтверждающих права правообладателя. В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов (в ре6дакции Постановления Минфина № 48 от 31 марта 2003 г) к нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права. Это - патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарные знаки, права по использованию научной и производственной информации, земли и природные ресурсы, программные продукты для ЭВМ, созданные на предприятии, ноу-хау и др. В бухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются в сумму всех фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности к использованию. В любом случае нематериальные активы должны оцениваться экспертным путем, чтобы их стоимость максимально была приближена к действующей рыночной. В бюджетных организациях нематериальные активы учитываются в составе основных средств на субсчете 019 "Прочие основные средства" в оценке по первоначальной стоимости. Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Первоначальная стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:

- проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь;

- внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденной Постановлением Министерства финансов № 126 от 20 декабря 2001 г. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на основании Акта приемки-передачи основных средств (ф.ОС-1). Для учета нематериальных активов предназначен активный счет 04 "Нематериальные активы", на котором учет ведется по первоначальной стоимости.

Расходы на приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в корреспонденции с кредитом различных расчетных счетов, материальных ценностей и др. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Нематериальные активы поступают на предприятие различными способами:

- в качестве вкладов учредителей в уставный капитал предприятия;

- путем приобретения за плату;

- в результате безвозмездной передачи (дарения) сторонними юридическими и физическими лицами;

- путем слияния с другими предприятиями.

 

Практическая часть

 

На основании приведенных данных необходимо выполнить следующие задания:

1. Согласно, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 14.02.2008 № 19, формы № 1 «Бухгалтерский баланс» составить бухгалтерский баланс на 1 февраля текущего года.

2. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за февраль текущего года. Рассчитать общие суммы по проведенным операциям за текущий день.

3. При составлении корреспонденции счетов указать, какие изменения происходят в составе хозяйственных средств и источников их формирования. Отразить, к какому типу изменений относятся данные хозяйственные операции.

4. На основании данных, приведенных в Журнале регистрации хозяйственных операций, открыть счета синтетического учета, занести в них остатки на начало месяца, разнести суммы хозяйственных операций за текущий месяц, соблюдая двойную запись на счетах бухгалтерского учета.

5. По каждому синтетическому счету рассчитать дебетовые и кредитовые обороты и вывести сальдо на конец месяца.

6. Рассчитать сверхлимитный остаток кассы, если известно, что лимит кассы, утвержденный банком, составляет 350 000 руб.

7. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета за текущий месяц.

8. Составить заключительный баланс по состоянию на 1 марта текущего года по утвержденной форме.

Исходные данные:

На балансе предприятия "ОМЕГА" по состоянию на 1 февраля текущего года числятся следующие остатки хозяйственных средств и источников:

 

№ п/п	Наименование статей баланса	Сумма, руб.
1	Основные средства	16100000
2	Амортизация основных средств	4000000
3	Нематериальные активы	3000000
4	Амортизация нематериальных активов	1000000
5	Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность)	1850000
6	Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)	70000
7	Готовая продукция	6500000
8	Расчеты с персоналом по оплате труда	20000000
9	Расчеты по налогам и сборам	2500000
10	Касса	300000
11	Расчеты с подотчетными лицами (кредиторская задолженность)	20000
12	Расчетный счет	30000000
13	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	1500000
14	Расчеты по краткосрочным займам	1000000
15	Расчеты с персоналом по прочим операциям	130000
16	Нераспределенная прибыль	4600000
17	Прибыль	1400000
18	Расчеты с покупателями (дебиторская задолженность)	2000000
19	Уставный фонд	35000000
20	Расчеты с разными кредиторами	1230000
21	Материалы	6000000
22	Резервный фонд	1200000
23	Основное производство	12000000
24	Добавочный фонд	800000
	ИТОГО	152200000

 

В феврале на предприятии «ОМЕГА» произошли следующие изменения в составе хозяйственных средств и источников их формирования:

 

Хозяйственные операции за февраль текущего года

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма, руб.		Тип операции
				Частная	Общая
1	С расчетного счета предприятия: перечислены налоги в бюджет произведены отчисления в фонд социальной защиты населения перечислено поставщикам частично погашен краткосрочный займ снято в кассу для выплаты заработной платы ИТОГО	68   69 60   66/2 50	51   51 51   51 51	1815000   1215000 915000   615000 20315000	24875000	4   4 4   4 1
2	Из кассы выданы денежные средства: на заработную плату премии из фонда заработной платы аванса на командировочные расходы на хозяйственно-операционные расходы   ИТОГО	70 70 71   71	50 50 50   50	17015000 3015000 215000   115000	20360000	4 4 1   1
3	Со склада материалы отпущены в основное производство	20	10	2615000	2615000	1
4	В кассу поступили денежные средства: От Никитина С.Ю. в счет возмещения материального ущерба От Семенова Н.И. в счет погашения задолженности по невостребованной подотчетной сумме ИТОГО	50   50	73   71	45000   75000	120000	1   1
5	Готовая продукция основного производства сдана на склад	43	20	16015000	16015000	1
6	За счет краткосрочного кредита банка: Оплачено поставщику Погашена задолженность перед кредиторам ИТОГО	60 76	66/1 66/1	815000 1015000	1830000	2 2
7	Сэкономленные в основном производстве материалы возвращены на склад	10	20	245000	245000	1
8	С расчетного счета оплачены проценты организации, предоставившей краткосрочный займ	66	51	155000	155000	4
9	Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70	25715000	25715000	3
10	На расчетный счет предприятия зачислены денежные средства: От покупателей за реализованную продукцию Предоставленного банком долгосрочного кредита Сверхлимитный остаток кассы ИТОГО	51   51 51	62   67/1 50	1415000   3015000 25000	4455000	1   3 1

 

Счета синтетического учета:

01 «Основные средства»

Дебет	Кредит
Сальдо на 01.02. 16100000
Оборот: -	Оборот: -
Сальдо на 01.03. 16100000

 

02 «Амортизация основных средств»

Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.02. 4000000
Оборот: -	Оборот: -
	Сальдо на 01.03. 4000000

 

04 «Нематериальные активы»

Дебет	Кредит
Сальдо на 01.02. 3000000
Оборот: -	Оборот: -
Сальдо на 01.03. 3000000

 

05 «Амортизация нематериальных активов»

Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.02. 1000000
Оборот: -	Оборот: -
	Сальдо на 01.03. 1000000

 

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.02. 1850000
915000
815000
Оборот: 1730000	Оборот: -
	Сальдо на 01.03. 120000

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет	Кредит
Сальдо на 01.02. 70000	Сальдо на 01.02. 20000
215000	75000
115000
Оборот: 330000	Оборот: 75000
Сальдо на 01.03. 305000	Сальдо на 01.03. -

 

43 «Готовая продукция»

Дебет	Кредит
Сальдо на 01.02. 6500000
16015000
Оборот: 16015000	Оборот: -
Сальдо на 01.03. 22515000

 

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.02. 20000000
17015000	25715000
3015000
Оборот: 20030000	Оборот: 25715000
	Сальдо на 01.03. 25685000

 

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.02. 2500000
1815000
Оборот: 1815000	Оборот: -
	Сальдо на 01.03. 685000

 

50 «Касса»

Дебет	Кредит
Сальдо на 01.02. 300000
20315000	17015000
45000	3015000
75000	215000
	115000
	25000
Оборот: 20435000	Оборот: 20385000
Сальдо на 01.03. 335000

 

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.02. 1500000
1215000
Оборот: 1215000	Оборот: -
	Сальдо на 01.03. 285000

 

51 «Расчетный счет»

Дебет	Кредит
Сальдо на 01.02. 30000000
1415000	1815000
3015000	1215000
25000	915000
	615000
	20315000
	155000
Оборот: 4455000	Оборот: 25030000
Сальдо на 01.03. 9425000

 

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.02. 1500000
1215000
Оборот: 1215000	Оборот: -
	Сальдо на 01.03. 285000

 

66/2 «Краткосрочные займы»

Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.02. 1000000
615000
155000
Оборот: 770000	Оборот: -
	Сальдо на 01.03. 230000

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Дебет	Кредит
Сальдо на 01.02. 130000
	45000
Оборот: -	Оборот: 45000
Сальдо на 01.03. 85000

 

84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»

Дебет	Кредит
Сальдо на 01.02. -	Сальдо на 01.02. 4600000
Оборот: -	Оборот: -
	Сальдо на 01.03. 4600000

 

99 «Прибыли и убытки»

Дебет	Кредит
Сальдо на 01.02 -	Сальдо на 01.02. 1400000
Оборот: -	Оборот: -
	Сальдо на 01.03. 1400000

 

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет	Кредит
Сальдо на 01.02. 2000000	Сальдо на 01.02. -
	1415000
Оборот: -	Оборот: 1415000
Сальдо на 01.03. 585000

 

80 «Уставный фонд»

Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.02. 35000000
Оборот:	Оборот:
	Сальдо на 01.03. 35000000

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет	Кредит
Сальдо на 01.02. -	Сальдо на 01.02. 1230000
1015000
Оборот: 1015000	Оборот: -
	Сальдо на 01.03. 215000

 

10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сальдо на 01.02. 6000000
245000	2615000
Оборот: 245000	Оборот: 2615000
Сальдо на 01.03. 3630000

 

82 «Резервный фонд»

Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.02. 1200000
Оборот: -	Оборот: -
	Сальдо на 01.03. 1200000

 

20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Сальдо на 01.02. 12000000
2615000	16015000
25715000	245000
Оборот: 28330000	Оборот: 16260000
Сальдо на 01.03. 24070000

 

83 «Добавочный фонд»

Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.02. 800000
Оборот:	Оборот:
	Сальдо на 01.03. 800000

 

66/1 «Краткосрочные кредиты банков»

Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.02.
	815000
	1015000
Оборот: -	Оборот: 1830000
	Сальдо на 01.03. 1830000

 

67/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»

Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.02.
	3015000
Оборот: -	Оборот: 3015000
	Сальдо на 01.03. 3015000

 

Оборотная ведомость по синтетическим счетам:

№ счета	Наименование счета	Остаток на 1 февраля		Оборот за февраль		Остаток на 1 марта
		Д	К	Д	К	Д	К
01	Основные средства	16100000	0	0	0	16100000	0
02	Амортизация основных средств	0	4000000	0	0	0	4000000
04	Нематериальные активы	3000000	0	0	0	3000000	0
05	Амортизация нематериальных активов	0	1000000	0	0	0	1000000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	0	1850000	1730000	0	0	120000
71	Расчеты с подотчетными лицами	70000	20000	330000	75000	305000	0
43	Готовая продукция	6500000	0	16015000	0	22515000	0
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	0	20000000	20030000	25715000	0	25685000
68	Расчеты по налогам и сборам	0	2500000	1815000	0	0	685000
50	Касса	300000	0	20435000	20385000	350000	0
51	Расчетный счет	30000000	0	4455000	25030000	9425000	0
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	0	1500000	1215000	0	0	285000
66/2	Краткосрочные займы	0	1000000	770000	0	0	230000
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	130000	0	0	45000	85000	0
84	Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток	0	4600000	0	0	0	4600000
99	Прибыли и убытки	0	1400000	0	0	0	1400000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	2000000	0	0	1415000	585000	0
80	Уставный фонд	0	35000000	0	0	0	35000000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	0	1230000	1015000	0	0	215000
10	Материалы	6000000	0	245000	2615000	3630000	0
82	Резервный фонд	0	1200000	0	0	0	1200000
20	Основное производство	12000000	0	28330000	16260000	24070000	0
83	Добавочный фонд	0	800000	0	0	0	800000
66/1	Краткосрочные кредиты банков	0	0	0	1830000	0	1830000
67/1	Долгосрочные кредиты банков	0	0	0	3015000	0	3015000
Итого		76100000	76100000	96385000	96385000	80065000	80065000

 

Список использованной литературы

 

1. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь 30.05.2003 г. № 89.

2. Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь 30.05.2003 г. № 89.

3. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. / Под общей редакцией В.В. Кожарского. – Мн.: Новое знание, 2004.

4. Дробышевский Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб.-практическое пособие / Н.П. Дробышевский. – Мн.: ООО «ФУА-информ». – 2004.

5. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. пособие / Н.И. Ладутько. –Мн.: Книжный дом, 2005.

6. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп./ О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. – Мн.: Амалфея, 2005.

7. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 10-е издание, перераб. и доп. – Мн.: Книжный Дом, 2004.