Понятие аудиторской выборки

При осуществлении выборочной проверки, аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборкапредставляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой сово­купности в виде отдельных документов, записей и т.п.

Выборочная проверка — вид несплошного наблюдения. Она мо­жет быть двух видов:

- на соответствие;

- по существу.

Задача выборочной проверки на соответствие— установить, час­то ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внут­реннего контроля. Выборочная проверка на соответствие еще назы­вается атрибутивной. Примером атрибутивной выборки может служить проверка такого элемента внутреннего контроля, как санкционирование руководством предприятия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторон­них организаций, сличение поступающих на предприятие матери­альных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в на­туре с данными сопровождающих их документов и др.

Задача выборочной проверки по существусостоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Вы­борочную проверку по существу иначе называют количест­венной. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в пер­вичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, ана­лиз показателей хозяйственной деятельности.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории ве­роятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

При определении порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерского учета аудиторская организация должна оп­ределить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных. Аудиторская организация при этом определяет изучаемую совокупность в соответствии с целями аудита_? состоя­щую из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Выборку элементов совокупности аудитор­ская организация проводит наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей аудита.

Организация выборки

Организация любого выборочного исследования включает в се­бя определение:

- величины выборки (массива, поля проверяемой и генераль­ной совокупностей);

- единицы наблюдения;

- единицы отбора;

- методов отбора;

- объема выборки;

- проверки представительности (репрезентативности) выборки;

- порядка распространения выборочных данных на проверяе­мую совокупность.

Для достижения поставленных целей проверки необходимо оп­ределение соответствующей проверяемой совокупности, поскольку именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки.

Проверяемая совокупность — весь, набор определенных элемен­тов. В аудите в качестве элементов могут выступать бухгалтерские записи (проводки), статьи, записи, из которых делается выборка и о которых эта выборка должна представлять информацию.

Для составления проверяемой совокупности вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам — характеру документов, материально ответственным лицам, временной последовательности и др. Например, если ауди­тор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше определенной суммы, то исследуемой совокупностью будет сово­купность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее чем на обусловленную сумму.

Единица отбора при таком типе выборок совпадает с единицей наблюдения — документом, подготов­ленным на предприятии клиента или полученным клиентом от третьих лиц.

Следует отличать единицу наблюдения от единицы отбора. Еди­ница наблюдения при аудиторской проверке объективно обуслов­лена. Ею может быть какой-либо раздел или участок бухгалтерского учета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения отбора различными. Эффективность выборки повышается при определении в качестве единицы отбора элемента наиболее детального уровня, но с условием, что элемент может быть проверен практически.

Выборка может быть нестатистической (произвольной) и статистической.

Нестатистический выборочный метод — это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. Как правило, его применяют при невозможности использовать метод статистической выборки. Например — про­веряемая совокупность неоднородна, разный уровень эффективности внутреннего контроля в структурных подразделениях предприятия, небольшое количество хо­зяйственных операций, имеющих высокий уровень существенности.

Наиболее распространенными методами нестатистической (произвольной) вы­борки являются: блочный отбор (выбор первого элемента определяет все осталь­ные элементы проверяемого блока), беспорядочный отбор, оценочные методы.

Статистический выборочный методможет применяться для достижения сле­дующих целей:

- обнаружения повторяющихся ошибок, искажений, проявляющихся с определен­ной частотой и в определенном количестве;

- оценка масштабов распространения обнаруженных ошибок. Основными методами статистической выборки при аудите являются:

- возвратная выборка — не исключаются из процесса отбора ранее проверен­ные элементы;

- безвозвратная выборка — исключаются из процесса отбора ранее проверен­ные элементы;

- механическая выборка - предполагает предварительное ранжирование единиц проверяемой совокупности;

- серийная выборка - отбор элементов для проверки осуществляется не едини­цами, а сериями и другие методы.