Анализ себестоимости отдельных видов продукции

 

По важнейшим видам продукции проводят более глубокий анализ себестоимости и причин ее изменений.

Анализ начинают с изучения динамики и выполнения плана по производству каждого вида продукции с разбивкой себестоимости на переменные и постоянные расходы.

 

Таблица 9

Анализ динамики и структуры себестоимости основных видов продукции

Продукция	Переменные расходы на ед. продукции			Изменение			Постоянные расходы на ед. продукции			Изменение
	2002	2003	2004	03/02	04/03	2002		2003	2004	03/02	04/03
Масло	36,5	38,1	39,2	1,6	1,1	11,3		13,1	14,4	1,8	1,3
Сметана	12,7	14,5	16,3	1,8	1,8	5,4		6,1	6,5	0,7	0,4
Итого	49,2	54,6	55,5	3,4	2,9	16,7		19,2	20,9	2,5	1,7
Масло	47,8	51,2	53,6	2,5	2,4	72,9		71,3	70	-1,6	-1,3
Сметана	18,1	20,6	22,8	2,5	2,2	27,1		28,7	30	1,6	1,3
Итого	65,9	71,8	76,4	5	4,6	100		100	100	–	–

 

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

,

где – себестоимость продукции i-го вида продукции;

 – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

–сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

– объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Используя эту модель и данные таблиц, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости масла методом цепной подстановки за 2002–2003 гг.

 

Таблица 10

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости масла за 2002–2003 гг.

Показатель	Q	А	B	Решение
С план	План	План	План	45990 / 1260 + 11,3 = 47,8
С усл. 1	Факт	План	План	45990 / 1168 + 11,3 = 50,67
С усл. 2	Факт	Факт	План	44500,8 / 1168 + 11,3 = 49,4
С факт	Факт	Факт	Факт	44500,8 / 1168 + 13,1 = 51,2
Изменение	2,87	1,27	1,8	3,4

 

Общее изменение себестоимости единицы продукции за 2002–2003 гг. составляет

за 2002–2003 гг.:

,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

б) суммы постоянных затрат:

в) суммы удельных переменных затрат:

Таблица 11

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости масла за 2003–2004 гг.

Показатель	Q	А	B	Решение
С план	План	План	План	44500,8 / 1168 + 13,1 = 51,2
С усл. 1	Факт	План	План	45990 / 1317 + 11,3 = 50,67
С усл. 2	Факт	Факт	План	51626,4/ 1317 + 11,3 = 50,5
С факт	Факт	Факт	Факт	51626,4 / 1317 + 14,4 = 53,6
Изменение	- 0,53	- 0,17	3,1	2,4

 

Общее изменение себестоимости единицы продукции за 2002–2003 гг. составляет

за 2003–2004 гг.:

,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

б) суммы постоянных затрат:

в) суммы удельных переменных затрат:

Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 12).

 

Таблица 12

Анализ себестоимости изделия сметаны по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, руб.			Отклонение
	2002 г.	2003 г.	2004 г.		2003 /2002	2004 /2003
Сырье и материалы	17,76	18,39	19,07		0,63	0,68
Топливо и энергия	9,95	10,38	10,80		0,43	0,42
Зарплата производственных рабочих	6,13	6,40	6,79		0,27	0,39
Соц. Отчисления на них	2,25	2,36	2,49		0,11	0,14
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	5,69	5,84	5,97		0,15	0,13
Общепроизводственные расходы	1,99	2,20	2,40		0,21	0,20
Общехозяйственные расходы	1,84	2,02	2,20		0,18	0,18
Потери от брака	–	–	–		–	–
Прочие производственные расходы	1,50	1,74	1,87		0,23	0,14
Коммерческие расходы	1,59	1,88	2,01		0,29	0,13
Итого	48,7	51,2	53,6		2,5	2,4
Сырье и материалы	0,365	0,359	0,356		-0,005	-0,003
Топливо и энергия	0,204	0,203	0,202		-0,002	-0,001
Зарплата производственных рабочих	0,126	0,125	0,127		-0,001	0,002
Соц. Отчисления на них	0,046	0,046	0,046		0,000	0,000
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	0,117	0,114	0,111		-0,003	-0,003
Общепроизводственные расходы	0,041	0,043	0,045		0,002	0,002
Общехозяйственные расходы	0,038	0,039	0,041		0,002	0,002
Потери от брака	0,000	0,000	0,000		0,000	0,000
Прочие производственные расходы	0,031	0,034	0,035		0,003	0,001
Коммерческие расходы	0,033	0,037	0,037		0,004	0,001
Итого	1,00	1,00	1,00		–	–

 

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

 

Рис. 2. Анализ себестоимости сметаны по статьям затрат за 2004 год.

 

В заключение следует отметить, что все переменные затраты предприятия являются прямыми, и постоянные – косвенными.

Список литературы

 

1. Методика учета и анализа себестоимости продукции /Под ред. А.Д.Шеремета. –М.: Финансы и статистика, 2002. – 256 с.

2. Пирожкова Н. Проблемы ценообразования и учет затрат // Бух.учет. – 2000. - №1. – с.12-16.

3. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. И доп. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 2003. – 498с.

4. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Уч. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 304с.

5. Экономика: Учебник/ Под ред. Доц. А.С.Булатова.2-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательство БЕК, 1999. – 816с.

6.  Экономика предприятия: Учебник для вузов/ В.Я.Горфинкель, Е.М.Купряков и др. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2003. – 367с.

7. Экономика предприятия: Учебник. /Под ред. Семенова В.М. –М.:Центр экономики и маркетинга,1998. – 312 с.