Налоговый учет и отчетность при упрощенной системе налогообложения

Введение

 

Налогообложение – это система распределения доходов между юридическими и физическими лицами и государством. Налоги – обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Главные принципы налогообложения – это равномерность и определенность. Равномерность – единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается ранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы по строения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

· Объект налога – это имущество или доход, с которого начисляется налог: доходы, стоимость товара, операции с ценными бумагами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами;

· Субъект налога – это лицо, которое по закону обязано платить налог, т.е. налогоплательщик;

· Источник налога – доход, из которого выплачивается налог;

· Ставка налога – величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

· Налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога;

· Срок уплаты налога – срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Чем проще налоговая система, тем проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов.

Недостаток нашей налоговой системы – это ее нестабильность. Налоги вводятся, изменяются, либо тут же отменяются, не проработав и года. Несомненно, вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляется экономический кризис. Поэтому, я считаю, что для смягчения кризисного состояния необходимо наладить налоговую систему, что позволит предприятиям работать в нормальных условиях.

Основными недостатками налогового законодательства являются излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство – не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

 

Глава 1. Упрощенная система налогообложения

 

1.1 Общая характеристика упрощенной системы налогообложения

 

Порядок применения упрощенной системы налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ[1]. Организации и индивидуальные предприниматели применяют ее наряду с иными режимами налогообложения. При переходе на упрощенную систему налогообложения уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога (рис.1).

 

Перечень налогов, применяемых при УСН.

Уплачивают налоги	Не уплачивают налоги
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний Транспортный налог Земельный налог и др.	Налог на прибыль организации Налог на доходы физических лиц * НДС (кроме НДС по импорту)** Налог на имущество организации Налог на имущество физических лиц*

рис.1

 

*Индивидуальными предпринимателями в отношении полученных доходов и используемого имущества в предпринимательской деятельности.

**И для организаций, и для индивидуальных предпринимателей.

Работодатели, применяющие эту систему, имеют право добровольно уплачивать взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) в размере 3% от налогооблагаемой базы. При уплате страховых взносов в течение 6 месяцев они получают право выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств Фонда. Иначе – за счет средств ФСС РФ выплачивается пособие в полный календарный месяц, а остальное – за счет собственных средств.

 

1.2 Налогоплательщики

 

Налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении следующих критериев[2] (рис.2).

 

Критерии для налогоплательщиков УСН.

Налогоплательщики

Показатели деятельности

Организации Индивидуальные предприниматели

Доходы – не более 20 млн руб. в год (без НДС) Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (для организаций) – не более 10 млн руб. Средняя численность работников – не более 100 человек. Доля участия других организаций – не более 25% (кроме организаций инвалидов, некоммерческих организаций, в том числе организаций потребительской кооперации), отсутствие филиалов и представительств (для организаций)

рис.2

 

Не относятся к плательщикам организации или индивидуальные предприниматели:

· Уплачивающие единый налог на вмененный доход (по соответствующим видам деятельности) или единый сельскохозяйственный налог;

· Занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом;

· Имеющие филиалы;

· Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;

· Частные нотариусы, адвокаты, учредившие различные формы адвокатских образований;

· Бюджетные учреждения;

· Иностранные организации, имеющие филиалы, представительства на территории Российской Федерации;

· Являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

 

1.3 Объекты налогообложения, налоговая база

 

Объектами налогообложения признаются[3]:

1. доходы;

2. доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком[4] и не может меняться в течение трех лет с начала применения УСН.

Налоговой базой[5] является стоимостное выражение объекта налогообложения.

Доходы и расходы признаются по кассовому методу («по оплате»).

 

1.3.1 Определение расходов

Перечень расходов, принимаемых для целей упрощенной системы налогообложения, является закрытым, т.е. не все расходы, учитываемые при общей системе налогообложения, могут быть учтены при применении упрощенной системы (рис.3).

 

Расходы, применяемые при УСН[6].

Расходы, учитываемые аналогично расходам по налогу на прибыль	Расходы, учитываемые отлично от расходов по налогу на прибыль.
Материальные Расходы на оплату труда Стоимость покупных товаров и др.	Расходы на приобретение основных средств и на их ремонт. Расходы на приобретение нематериальных активов. Арендные платежи за арендуемое имущество. Суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам.

рис.3

 

Расходы на приобретение основных средств вычитаются сразу, а не переносятся через амортизацию.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

· бухгалтерские, юридические, аудиторские услуги;

· канцелярские товары;

· командировки;

· обеспечение пожарной безопасности;

· обязательное страхование имущества;

· оплата услуг связи; подготовка и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

· публикация бухгалтерской отчетности;

· реклама товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

· содержание служебного транспорта;

· отдельные виды налогов и сборов;

· проценты, уплачиваемые по кредитам и займам;

· оплата стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

· связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных;

· суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику;

· выплата комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

· оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

· подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

· проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

· плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

· оплата услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;

· оплата услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, предоставлению документов, наличие которых обязательно для получения лицензии на осуществление конкретного вида деятельности;

· судебные;

· арбитражные сборы;

· текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;

· подготовка и переподготовка кадров;

· в виде отрицательной курсовой разницы.

 

1.3.2 Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов

При упрощенной системе налогообложения к основным средствам и нематериальным активам относится амортизируемое имущество.

При этом порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов на расходы зависит от периода их приобретения и срока их полезного использования (рис.4).

 

Порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов на расходы при УСН.

Вид основных средств/нематериальных активов	Срок полезного использования	Расходы на приобретение основных средств/нематериальных активов учитываются
Приобретенные в период применения УСН	-	В момент ввода в эксплуатацию/принятия на учет
Приобретенные до перехода на УСН	До 3-х лет 3 – 15 лет Более 15 лет	1-й год – 100% 1-й год – 50%, 2-й год – 30 %, 3-й год – 20 % В течение 10 лет применения УСН равными долями

рис.4.

 

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) (с начислением амортизации) в соответствии с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль и уплатить сумму налога и пени.

В течение года расходы принимаются по отчетным периодам (3,6 и 9 месяцев) равными долями и отражаются в последний день отчетного периода.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации 1 января 2002 г. №1.

 

1.3.3 Определение доходов

Начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.

 

Организациями при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

Вид дохода	Определение дохода
Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав.[7]	· Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; · Выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы.[8]	· В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; · От сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относятся к доходам организации; · От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравнивание к ним средства индивидуализации, если такие доходы не относятся к доходам от реализации; · В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; · В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; · В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; · В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; · В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; · В виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; · В виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в отношении которых применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации; · В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации; · В виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; · В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; · В виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании по установленным законом основаниям.

 

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

 

1.3.4 НДС по приобретенным материальным ресурсам

Поскольку при использовании упрощенной системы налогообложения НДС не уплачивается, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, относится на расходы.

1.3.5 Раздельный учет доходов и расходов

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (по отдельным видам деятельности), должны вести раздельный учет доходов и расходов по данным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы они распределяются пропорционально доле доходов в их общем объеме.

Налоговый учет и отчетность при упрощенной системе налогообложения

 

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.[9]

Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей.

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимают оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.

В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Книга ведется на русском языке на бумажных либо электронных носителях в течение календарного года. Она должна быть прошнурована и пронумерована, заверена подписью и печатью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и должностного лица налогового органа.

Форма Книги состоит из трех разделов, которые необходимо заполнять в течение каждого квартала.

Раздел 1 "Доходы и расходы" включает сведения о содержании регистрируемой операции и учитываемой сумме дохода или расхода по ней.

Раздел 2 "Расчет расходов на приобретение основных средств" заполняется в соответствии с установленным порядком расчета расходов как по новым основным средствам, так и по приобретенным до применения упрощенной системы.

Раздел 3 "Расчет налоговой базы по единому налогу" формирует налоговую базу (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) исходя из данных Раздела 1 Книги. На основании указанных в данном разделе сведений производится заполнение налоговой декларации.

Организации представляют налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.[10]

Декларации[11] по итогам отчетного периода (квартальные декларации) представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики – организации представляют налоговые декларации по итогам налогового периода (годовые декларации) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют годовые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае нарушения срока представления декларации с налогоплательщика и его должностных лиц может быть взыскан штраф.