Учет и налогообложение специализированных инвестиционных компаний

Инвесторам предоставлено право объединения собственных и привлеченных средств со средствами других инвесторов для совместного осуществления капитальных вложений на основании договоров и в соответствии в законодательством Российской Федерации. В качестве инвесторов могут выступать компании по инвестированию и управлению инвестиционными проектами, в функции которых входит:

• разработка проектов договоров для всех участников инвестиционной деятельности на всех стадиях реализации инвестиционного проекта;

• выбор организаций, выполняющих функции заказчика, проектировщика, подрядчика, заключение с ними прямых договоров, координация их деятельности по проекту;

• финансирование проектирования и строительства объекта за счет собственных и привлеченных средств;

• осуществление контроля за целевым использованием средств, направляемых па капитальные вложения;

• бухгалтерский учет собственных, привлеченных и заемных средств на капитальные вложения, а также учет расчетов с участниками инвестиционного проекта: заказчиком, проектировщиком, подрядчиками, поставщиками оборудования и материалов, организациями-соинвесторами.

Инвестиционные компании действуют на основании договора на реализацию инвестиционного проекта, заключаемого с соответствующим директивным органом: федеральным органом исполнительной власти, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, исполнительным органом местного самоуправления и др. Источники финансирования капитальных вложений инвестиционные компании формируют, как правило, за счет привлеченных средств (средств долевого участия в строительстве, бюджетных и внебюджетных средств) и заемных средств (кредитов банков, займов у других организаций и др.). В случае ведения компанией предпринимательской деятельности, связанной с получением доходов (например, от операций с ценными бумагами, сдачи имущества в аренду и т.п.), их собственные средства формируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Хозяйственные операции по формированию источников финансирования отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 86 "Целевое финансирование" — поступление средств долевого финансирования, средств из бюджета и внебюджетных фондов;

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — поступление кредитов банков и займов организаций;

Дт 84, субсчет "Нераспределенная прибыль в обращении"

Кт 84, субсчет "Нераспределенная прибыль использованная" — направление средств нераспределенной прибыли на строительство и приобретение нового имущества.

Собственные средства компании, а также поступающие от соинвесторов средства долевого участия в строительстве являются источниками целевого финансирования и не подлежат обложению НДС. Если же размер долевых средств, полученных от соинвесторов, превысит фактические капитальные затраты по окончании строительства объекта, то сумма превышения облагается НДС в общеустановленном порядке. Инвестиционная компания заключает со специализированной организацией договор на выполнение функций заказчика по строительству. Финансирование строительства компания осуществляет путем оплаты счетов проектных и подрядных строительно-монтажных организаций, поставщиков оборудования и материалов по соответствующим распределительным письмам заказчика. Заказчик согласно договору с инвестиционной компанией производит приемку от исполнителей выполненных проектных, строительных и монтажных работ по актам приемки формы № КС-2 и справкам формы № КС-3, на основании которых представляет инвестиционной компании счета на оплату и распределительные письма с указанием конкретных получателей денежных средств (исполнителей) и их платежных реквизитов.

Инвестиционная компания отражает в учете оплату исполнителям за выполненные работы, поставщикам за оборудование и материалы согласно распределительным письмам заказчика, перечисление заказчику вознаграждения за выполнение функций заказчика, в том числе по ведению технического надзора, в процентах от общей сметной стоимости выполненных работ. При этом дебетуется счет 76, субсчет "Расчеты с заказчиком по оплате капитальных работ и затрат", и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".

Заказчик на основании копий платежных документов компании учитывает суммы платежей по расчетам с соответствующими поставщиками и подрядчиками (Дт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчета "Расчеты за выполненные работы, товары, услуги" и "Расчеты по авансам выданным", в корреспонденции с Кт счета 76, субсчет "Расчеты с инвестиционной компанией по оплате капитальных работ и затрат".

Расходы на содержание инвестиционной компании предусматриваются сметой расходов, утверждаемой руководителем компании. Учет расходов можно вести на счете 26 "Общехозяйственные расходы". До окончания конкретного инвестиционного проекта расходы на содержание компании отражаются в составе незавершенного производства и учитываются в составе налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество. Смету расходов на содержание таких инвестиционных компаний можно составить в порядке, предусмотренном для заказчиков-застройщиков.

При реализации инвестиционного проекта и вводе объекта в эксплуатацию компания формирует инвестиционный доход как разницу между полученными средствами и направленными на финансирование строительства.

В учете компании делаются записи:

Дт 86 "Целевое финансирование"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с заказчиком по оплате капитальных работ и затрат" — на сумму перечисленного финансирования;

Дт 86 "Целевое финансирование"

Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" — на сумму инвестиционного дохода;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кт 26 "Общехозяйственные расходы" — па сумму расходов по содержанию аппарата компании;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кт 99 "Прибыли и убытки" — па сумму финансового результата от реализации инвестиционного проекта;

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму налога на прибыль.