Особенности налогового учета объектов преференций

Вопрос1. Порядок применения ИНП.

Преференции – это государственные льготы, направленные на создание благоприятных условий, определенных предприятиям либо организациям.

ИНП применяются по выбору налогоплательщика и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

Право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан.

К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории РК здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:

1) являются активами сроком службы более одного года, переданными концедентом во владение и пользование концессионеру в рамках договора концессии, или основными средствами;

2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода;

3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью;

5) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК в сфере предпринимательства;

6) не являются активами, введенными в эксплуатацию в рамках ИПП по инвестиционному контракту, заключенному после 31 декабря 2014 года в соответствии с законодательством РК в сфере предпринимательства.

Объекты ИНП

К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории РК:

§ здания и сооружения производственного назначения,

§ машины и оборудование.

К зданиям производственного назначения относятся нежилые здания (части нежилых зданий), кроме:

§ торговых зданий (части таких зданий);

§ зданий культурно-развлекательного назначения (части таких зданий);

§ зданий гостиниц, ресторанов и других зданий для краткосрочного проживания, общественного питания (части таких зданий);

§ офисных зданий (части таких зданий);

§ гаражей для автомобилей (части таких зданий);

§ автостоянок (части таких зданий).

К сооружениям производственного назначения относятся сооружения, кроме следующих сооружений:

§ для спорта и мест отдыха,

§ культурно-развлекательного, гостиничного, ресторанного назначения,

§ для административных целей,

§ для стоянки или парковки автомобилей.

 Не имеют права на применение преференций налогоплательщики, соответствующие одному или более чем одному из следующих условий:

1) налогообложение налогоплательщика осуществляющих деятельность
на территориях СЭЗ, и организаций, реализующих ИПП;

2) налогоплательщик осуществляет производство и (или) реализацию всех видов спирта, алкогольной продукции, табачных изделий;

3) налогоплательщик применяет специальный налоговый режим, для производителей сельскохозяйственной продукции.

В свою очередь, учитывая, что к объектам преференции относятся лишь впервые вводимые на территории РК в эксплуатацию активы, следует отметить, что первым вводом в эксплуатацию вновь возведенного на территории РК здания (части здания) является:

§ при строительстве путем заключения договора строительного подряда - передача объекта строительства застройщиком заказчику после подписания государственной приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания);

§ в остальных случаях - подписание государственной приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания).

Применение преференций осуществляется по одному из следующих методов:

1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию;

2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

Применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций, равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.

Применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

Особенности налогового учета объектов преференций

Налогоплательщик осуществляет учет объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования отдельно от фиксированных активов в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, по которым применены преференции.

Объекты преференций и последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования учитываются в разрезе каждого объекта, по которому применена преференция.

В первоначальную стоимость объекта преференций, являющегося основным средством, включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода данного объекта в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение объекта, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты;

амортизационных отчислений;

затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения

При этом для удобства налогоплательщиков Постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 ноября 2011 года № 1311
Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления (с изменениями и дополнениями по состоянию на 21.07.2014 г.), предусмотрена форма обязательного налогового регистра по применению инвестиционных налоговых преференций.

Налоговый регистр по применению инвестиционных налоговых преференций

1. РНН ???????????? 2. ИИН/БИН ????????????

3. Наименование налогоплательщика ______________________

4. Налоговый период: год _______________________________

Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям (тенге)

___________________________________________________________________

(ФИО, подпись руководителя (налогоплательщика), печать)

_____________________________________________________________________

(ФИО, подпись главного бухгалтера)

_____________________________________________________________________

(ФИО, подпись лица, ответственного за составление налогового регистра)

___________________________________________

(дата составления налогового регистра)

Прекращение ИНП

Преференции аннулируются с момента их применения и налогоплательщик обязан уменьшить вычеты на сумму преференций за каждый налоговый период, в котором они были применены, если в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, по которым применены преференции, в любом из следующих случаев:

1) налогоплательщиком допущено нарушение;

2) наступил случай, когда налогоплательщик, применивший преференции, или его правопреемник, в случае реорганизации такого налогоплательщика, налогоплательщик работает в СЭЗ, осуществляет производство и (или) реализацию подакцизных товаров, применяет специальный налоговый режим.

В свою очередь, активы, по которым преференции аннулированы, признаются фиксированными активами со дня их ввода в эксплуатацию и включаются в соответствующий виду такого актива стоимостный баланс группы (подгруппы).