Динамика рентабельности отдельных видов продукции и организации в целом и влияние основных факторов на ее изменение

 

Несмотря на то, что прибыль важнейший экономический показатель работы предприятия, она окончательно не характеризует эффективность его работы. Можно получить одинаковую прибыль, но с разными затратами. Поэтому для окончательной и более эффективной оценки эффективности производства на предприятии необходимо эту прибыль с затратами, то есть определить рентабельность. Рентабельность означает прибыльность, доходность, выгодность. Она характеризует конечный результат производственной деятельности предприятия и степень использования всех его ресурсов. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля средств, вложенных в активы.

Предприятие рентабельно, если возмещает все свои затраты на производство и реализацию продукции за счет выручки от ее реализации и получает прибыль.

Рассмотрим определение рентабельности зерновой продукции в целом и по ее отдельным видам в Племзавод-колхозе "Аврора" за 2004г. (таблица 5).

Таблица 5

Рентабельность зерновой продукции в целом

и ее отдельных видов за 2004 год

Показатели	зерновая продукция всего	В том числе
		пшеница	рожь		ячмень		прочая зерновая продукция
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	2398	892	361	543		602
2. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	1927	771	192	333		664
3. Прибыль (убыток) от реализации продукции (+/-) тыс. руб. (стр.1 - стр.2)	471	121	202	210		-62
4. Уровень рентабельности продукции, +% ( (стр.3/стр.2) * 100)	24,44	15,69	127,04	63,06		-9,34
5. Уровень окупаемости затрат,% ( (стр.1/стр.2) * 100)	124,44	115,69	227,04	163,06		90,66
6. Рентабельность продаж (+/ -)% (стр.3/стр.1) * 100)	19,64	13,57	5,96	38,67		-10,30
7. Среднегодовая стоимость ОПФ и оборотных средств, тыс. руб.	40670	-	-	-		-
8. Норма прибыли,% ( (стр.3/стр.7) * 100)	1,16	-	-	-		-

 

По данным таблицы 5 видно, что в 2004 году уровень рентабельности всех видов зерновой продукции положителен, кроме прочей зерновой продукции, то есть производство этой продукции убыточно. В целом по всей продукции данный показатель составил 24,44%. Это означает, что на каждый рубль затрат Колхоз получил примерно 24 копейки прибыли.

Уровень окупаемости затрат по прочей зерновой и зернобобовой продукции чуть менее 100% (90,66%), по остальным видам продукции данный показатель больше 100%. То есть производство пшеницы, ржи, ячменя прибыльно, а производство прочей продукции - нет. По всей продукции уровень окупаемости затрат составил 124,44%, значит на каждый рубль затрат (издержек производства) организация получит почти 1,24 руб. выручки.

Рентабельность продаж по всей продукции составил 19,64%, то есть на каждый рубль выручки предприятие получит около 20 копеек прибыли. Однако, по прочей продукции данный показатель опять-таки отрицательный (-9,34%). Значит, на каждый рубль выручки Колхоз получит не прибыль, а убыток. По остальным видам зерновой продукции рентабельность продаж положительна, то есть производство пшеницы, ржи, ячменя прибыльно.

Норма прибыли в итоге положительна, хоть и низкая (1,16%). Это говорит о том, что на каждый рубль стоимости основных и оборотных средств предприятие получит 1 копейку прибыли.

В итоге можно сделать вывод, что Колхозу "Аврора" выгоднее производить рожь и ячмень, так как по данным видам продукции уровень рентабельности продукции, уровень рентабельности продаж, уровень окупаемости затрат почти одинаковы и более высокие, чем по остальным видам продукции. И, наоборот, невыгодно производить прочую зерновую продукцию, потому что перечисленные выше показатели самые низкие и даже отрицательные. Прибыль по данному виду продукции организация не получает, а получает лишь убыток. Следовательно, необходимо снизить полную себестоимость реализации прочей зерновой продукции и увеличить выручку от ее реализации, чтобы ее производство и реализация были прибыльны.

Определение рентабельности зерновой продукции в целом и по ее отдельным видам Племзавод-колхоза "Аврора" за 2005 год представлено в таблице 6.

Таблица 6

Рентабельность зерновой и зернобобовой продукции в целом

и ее отдельных видов за 2005 год

Показатели	зерновая продукция всего	в том числе
		пшеница	рожь	ячмень	прочая зерновая продукция
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	2040	711	699	206	424
2. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	1583	361	415	229	578
3. Прибыль (убыток) от реализации продукции (+/-) тыс. руб. (стр.1 - стр.2)	457	350	284	-23	-154
4. Уровень рентабельности продукции, +% ( (стр.3/стр.2) * 100)	28,87	96,95	68,00	-10,04	-26,64
5. Уровень окупаемости затрат,% ( (стр.1/стр.2) * 100)	128,87	196,95	168,00	89,96	73,36
6. Рентабельность продаж (+/ -)% (стр.3/стр.1) * 100)	22,40	49,23	40,63	-11,17	-36,32
7. Среднегодовая стоимость ОПФ и оборотных средств, тыс. руб.	28371	-	-	-	-
8. Норма прибыли,% ( (стр.3/стр.7) * 100)	1,49	-	-	-	-

 

Рассчитав таблицу 6, можно сделать вывод, что в 2005 году ситуация в целом изменилась в лучшую сторону по следующим причинам:

уровень рентабельности продукции увеличился по сравнению с 2001 годом на 4,43%,

уровень окупаемости затрат - на 4,43%,

рентабельность продаж - на 2,76%,

норма прибыли - на 0,47%.

Но прибыль в 2005 году снизилась по сравнению с 2004 годом на 14 тыс. руб.

Однако если в 2004 году убыточным было производство только по одному виду продукции, то в 2005 году уже по двум видам зерновой продукции (ячмень и прочая продукция) предприятие получило убыток.

Уровень рентабельности пшеницы и ржи положителен, а ячменя и прочей зерновой продукции - отрицателен. В целом же по всей продукции данный показатель положителен и составил 28,87%. Это означает, что на каждый рубль затрат Колхоз получит примерно 29 копейки прибыли, что на 5 копеек больше, чем в 2004 году. Положительный и достаточно большой уровень рентабельности продукции достигается благодаря производству пшеницы (96,95%).

Уровень окупаемости затрат по ячменю и прочей зерновой продукции менее 100% (89,96% и 73,36% соответственно), по остальным видам продукции данный показатель больше 100%. То есть производство пшеницы и ржи прибыльно, а производство ячменя и прочей продукции - нет. По всей продукции уровень окупаемости затрат составил 128,87%, значит на каждый рубль затрат (издержек производства) организация получит почти 1,29 руб. выручки, а это на 0,05 руб. больше, чем в 2005 году.

Рентабельность продаж по всей продукции составила 22,40%, то есть на каждый рубль выручки Колхоз получит более 22 копеек прибыли. А в 2004 году рентабельность продаж по всей продукции составила 19,64%, то есть на 2,76% меньше, чем в 2005 году. Однако, по ячменю и прочей продукции данный показатель отрицательный (-11,17% и - 36,32% соответственно). Значит, на каждый рубль выручки Колхоз получит не прибыль, а убыток (11 и 36 копеек с каждого рубля выручки соответственно). По остальным видам зерновой продукции рентабельность продаж положителен, то есть производство пшеницы и ржи прибыльно.

Норма прибыли в итоге, как и в 2004 году положительна, и также низкая (1,49%). Это говорит о том, что на каждый рубль стоимости основных и оборотных средств Колхоз получит около 2 копеек прибыли.

В итоге можно сделать вывод, что Колхозу "Аврора" выгоднее производить пшеницу, так как по данному виду продукции уровень рентабельности продукции, уровень рентабельности продаж, уровень окупаемости затрат более высокий, чем по остальным видам продукции. Кроме того, именно благодаря производству и реализации пшеницы Колхоз работает в целом безубыточно и даже прибыльно. Производить ячмень и прочую зерновую продукцию неэффективно, потому что перечисленные выше показатели отрицательные. Прибыль по данному виду продукции организация не получает, а получает лишь убыток. Следовательно, необходимо снизить полную себестоимость реализации ячменя и прочей зерновой продукции и увеличить выручку от их реализации, чтобы их производство и реализация были прибыльны или хотя бы безубыточны.

Исходя из формул расчета основных показателей рентабельности, можно сделать вывод, что уровень рентабельности находится под влиянием двух основных факторов: цены реализации продукции и себестоимости продукции.

Рассмотрим пример определения рентабельности зерновой в отчетном 2005 году, предыдущем 2004 году и условную рентабельность, а также влияние основных факторов на ее изменение в 2005 году в Племзавод-колхоз "Аврора". В 2004 году было реализовано 8364 ц зерновой продукции по цене 286,7 руб. /ц, а себестоимость единицы продукции составила 230,39 руб. В следующем 2005 году объем реализации данной продукции составил 7109 ц. по цене 286,96 руб. /ц, а себестоимость единицы продукции - 222,68 руб. /ц.

Рентабельность в отчетном 2005 году (Р2002),предыдущем 2004 году (Р2001) и условная рентабельность (Русл) находится по формулам: Р2004 = (Ц2004 -С2004) / С2004 * 100%;

 

Р2005 = (Ц2005 -С2005) / С2005 * 100%;

Р усл = (Ц2005 -С2004) / С2004 * 100%,

 

где Р2005, Р2004, Русл - рентабельность в отчетном 2005 году, предыдущем 2004 году и условная рентабельность соответственно;

Ц2005, Ц2004 - цена реализации единицы товара в отчетном 2005 году и предыдущем 2004 году соответственно;

С2005, С2004 - себестоимость единицы продукции в отчетном 2005 году и предыдущем 2004 году соответственно.

Величина рентабельности зерновой продукции в 2004 году, в 2005 году и условная рентабельность:

 

Р2004 = (286,70 - 230,39) / 230,39 * 100% = 24,44%;

Р2005 = (286,96 - 222,68) / 222,68 * 100% = 28,87%;

Русл = (286,96 - 230,39) / 230,39 * 100% = 24,55%.

 

Общее изменение рентабельности (∆Р), то есть изменение рентабельности в отчетном 2005 году по сравнению с предыдущим 2004 годом, находится по формуле:

 

∆Р = Р2005 - Р2004

 

Величина роста рентабельности:

 

∆Р = 28,87 - 24,44 = 4,43%

 

Факторы, которые повлияли на увеличение рентабельности:

изменение цены реализации продукции. Изменение рентабельности за счет изменения средней цены реализации продукции (∆Рц) можно найти по формуле:

 

∆Рц = Русл - Р2004 = 24,55 - 24,44 = 0,11%

 

изменение себестоимости продукции. Изменение рентабельности за счет изменения полной себестоимости продукции (∆Рс):

 

∆Рс = Р2005 - Русл = 28,87 - 24,55 = 4,32%

Проверка:

 

∆Р = ∆Рц + ∆Рс, 4,43% = 0,11% + 4,32%,

 

следовательно, расчет выполнен правильно.

Ниже подробнее рассмотрено влияние цены реализации продукции и себестоимости продукции на изменение рентабельности зерновой продукции в целом и ее отдельных видов по плану и по факту за 2004 год (таблица 7) и за 2005 год (таблица 8).

 

Таблица 7

Влияние основных факторов на изменение рентабельности зерновой продукции в целом и ее отдельных видов в 2004 году

Виды продукции	Средняя цена реализации, руб. /ц.		Себестоимость единицы продукции, руб. /ц.		Рентабельность,%			Отклонение от плана
								общее	в т. ч. за счет изменений
	план	факт	план	факт	план	факт	условная		цены	себестоимости
	1	2	3	4	5 (1-3) /3	6 (2-4) /4	7 (2-3) /3	8 (6 - 5)	9 (7 - 5)	10 (6 - 7)
Зерновая продукция - всего	301,9	286,7	245,8	230,39	22,83	24,44	16,63	1,61	-6, 20	7,81
Пшеница	338,7	324,7	283,2	280,67	19,60	15,69	14,66	-3,91	-4,94	1,03
Рожь	406,8	520,9	261,2	229,44	55,73	127,04	99,42	71,31	43,69	27,62
Ячмень	410,5	352,6	266	216,23	54,31	63,07	32,54	8,76	-21,77	30,53
прочая зерновая продукция	203,3	177,9	204,2	196,22	-0,43	-9,34	-12,86	-8,91	-12,43	3,52

Рассчитав таблицу 7, мы видим, что в 2004 году уровень рентабельности всех видов зерновой положителен, кроме прочей зерновой продукции, по которой он равен - 0,43% по плану и - 9,34% по факту. То есть, с каждого рубля издержек производства предприятие получит не прибыль, а убыток. В целом по всей продукции данный показатель по плану составил 22,83%, а по факту - 24,44%, что больше плана на 1,61%. Это означает, что на каждый рубль затрат планировалось получить примерно 23 копейки прибыли, а на самом деле предприятие фактически получило чуть больше 24 копеек.

Общее отклонение фактической рентабельности от плановой составило 1,61%. Это произошло за счет следующих изменений:

Средней цены реализации единицы продукции. По факту цена реализации по всем видам зерновой и зернобобовой продукции составила 286,7 руб. /ц, хотя планировалось реализовать по цене 301,9 руб. /ц, то есть на 15,2 руб. /ц больше факта. Таким образом, вследствие отклонения фактической цены реализации от плановой на 15,2 руб. /ц, отклонение фактической рентабельности от плановой составило - 6,2%. Иными словами, со снижением цены реализации продукции на 15,2 руб. /ц рентабельность снизилась на 6,2%.

Себестоимости единицы продукции. По факту полная себестоимость единицы продукции составила 230,39 руб. /ц, а по плану - 245,8 руб. /ц. Значит, отклонение данного показателя от плана составило 15,41 руб. /ц. То есть, при снижении себестоимости единицы продукции на 15,41 руб. /ц фактическая рентабельность увеличилась по сравнению с плановой на 7,81%.

Если рассматривать отдельные виды зерновой продукции, то можно сказать, что наибольшая рентабельность получается от производства и реализации ржи (по факту - 127,04%, по плану - на 71,31% меньше, то есть 55,73%).

От производства и реализации прочей зерновой продукции данное предприятие получило убыток, так как рентабельность отрицательная (по факту - - 9,34%, по плану - - 0,43%). Значит, необходимо снизить производство или в дальнейшем вообще не производить данный вид продукции.

По всем видам продукции, кроме пшеницы и прочей зерновой и зернобобовой продукции, отклонение фактической прибыли от плановой положительно, то есть рентабельность ржи и ячменя фактически оказалась выше, чем было запланировано. Рентабельность пшеницы и прочей продукции, наоборот, фактически уменьшилась по сравнению с планом (на 3,91% и 8,91% соответственно).

Таким образом, за счет снижения себестоимости единицы продукции рентабельность всей продукции увеличилась немного больше, чем она снизилась за счет уменьшения цены реализации единицы продукции. Таким образом, величина роста общей рентабельности больше, чем общая величина ее снижения. Поэтому в общей сложности рентабельность зерновой и зернобобовой продукции в 2004 году в Колхозе "Аврора" фактически увеличилась на 1,61% по сравнению с планом.

Более подробное рассмотрение влияния цены реализации продукции и себестоимости продукции на изменение рентабельности зерновой продукции в целом и ее отдельных видов по плану и по факту за 2005 год - в таблице 8.

 

Таблица 8

Влияние основных факторов на изменение рентабельности зерновой и зернобобовой продукции в целом и ее отдельных видов в 2005 году

Виды продукции	Средняя цена реализации, руб. /ц.		Себестоимость единицы продукции, руб. /ц.		Рентабельность,%			Отклонение от плана
								общее	в т. ч. за счет изменений
	план	факт	план	факт	план	факт	условная		цены	себестоимости
	1	2	3	4	5 (1-3) /3	6 (2-4) /4	7 (2-3) /3	8 (6 - 5)	9 (7 - 5)	10 (6 - 7)
Зерновая продукция - всего	277,54	286,96	206,29	222,68	34,54	28,87	39,11	-5,67	4,57	-10,24
Пшеница	458,56	454,6	195, 19	230,82	134,93	96,95	132,90	-37,98	-2,03	-35,95
Рожь	365,85	373,2	228,66	221,57	60,00	68,43	63,21	8,44	3,21	5,22
Ячмень	219,05	283,36	257,14	314,99	-14,81	-10,04	10, 20	4,77	25,01	-20,24
прочая зерновая продукция	136,74	147,97	185,77	196,26	-26,39	-24,61	-20,35	1,79	6,05	-4,26

По данным таблицы 8 видно, что в целом за 2005 год рентабельность всей зерновой продукции составила по факту 34,54%, по плану - 28,87%. Значит, отклонение фактической рентабельности от плановой составит - 5,67%, то есть планировалось получить рентабельность 28,87%, а фактически получили на 5,67% меньше. Таким образом, величина снижения рентабельности в 2005 году составила 5,67%.

Отклонение фактической рентабельности от плановой произошло за счет следующих изменений:

Цены реализации единицы продукции. В 2005 году планировалось реализовывать продукцию по цене 277,54 руб. /ц, но фактически цена реализации единицы продукции была выше плановой на 9,42 руб. /ц и составила 286,96 руб. / ц. Таким образом, за счет увеличения цены реализации единицы продукции на 9,42 руб. /ц рентабельность увеличилась на 4,57%.

Себестоимости единицы продукции. По факту полная себестоимость единицы продукции составила 222,68 руб. /ц, а по плану - 206,29 руб. /ц. Значит, отклонение данного показателя от плана составило - 16,39 руб. /ц. То есть, при увеличении себестоимости единицы продукции на 16,39 руб. /ц фактическая рентабельность снизилась по сравнению с плановой на 10,24%.

Рассмотрим отдельные виды зерновой и зернобобовой продукции. Можно сказать, что наибольшая рентабельность получилась от производства и реализации пшеницы (по факту - 96,95%, по плану - 134,93%). Следовательно, производство и реализация этой продукции эффективны, и ее выпуск можно увеличить. Однако отклонение фактической рентабельности от плановой отрицательно, то есть рентабельность пшеницы фактически оказалась ниже, чем было запланировано на 37,98%. Кроме того, величина этого отклонения наибольшая по сравнению с остальными видами продукции.

От производства и реализации ячменя и прочей зерновой и зернобобовой продукции данное предприятие получило убыток, так как рентабельность этих видов продукции отрицательна. Но отклонение фактической рентабельности от плановой по ячменю и прочей продукции положительно (4,77% и 1,79% соответственно). Также положительное отклонение фактической рентабельности от плановой (8,44%) имеется у ржи. По всей остальной продукции оно отрицательно.

Таким образом, за счет увеличения себестоимости единицы продукции рентабельность снизилась больше, чем она возросла за счет увеличения цены реализации единицы продукции. То есть общая величина роста рентабельности меньше, чем величина ее снижения. Поэтому в общей сложности рентабельность зерновой и зернобобовой продукции в 2005 году в Колхозе фактически снизилась на 5,67% по сравнению с планом.

Сравнивая таблицу 7 и таблицу 8, можно сделать вывод, что в общем фактическая рентабельность зерновой продукции в 2004 году составила 24,44%, а в 2005 году - 28,87%, что на 4,43% больше; по плану в 2004 году рентабельность равнялась 22,83%, в 2005 году - 34,54%, то есть на 11,71% больше.

Отклонение фактической рентабельности от плановой в 2005 году отрицательно (-5,67%), а в 2004 году - положительно (1,61%).

Таким образом, деятельность Племзавод-колхоза "Аврора" в 2005 году по такому показателю, как рентабельность, менее эффективна, чем в предыдущем 2004 году.