Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Тема 8. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг).

Основные принципы организации учета затрат на производство, их классификация.

Признание расходов в бухгалтерском учете, понятие и характеристика.

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Управленческим и учетным индикатором меры производственного потребления хозяйственных средств предприятием являются затраты на обычную деятельность. Такие затраты сопутствуют процессам, происходящим во всех видах обычной деятельности промышленного предприятия.

Затраты[1] - это детерминированное (англ. determinate - определенный, окончательный, установленный) проявление деловой активности хозяйствующего субъекта, сущность которого состоит в управляемом производственном потреблении хозяйственных средств и труда, измеряемом по заранее принятым стандартам в натуральных и стоимостных единицах, и мотивированном получении прогнозируемых экономических выгод.

Наряду с этим термин «издержки» отсутствует в Плане счетов, ПБУ 10/99 «Расходы организации»[2], других ПБУ, а также в бухгалтерском отчете о финансовых результатах.

В бухгалтерском учете затратами[3] признаются первоначальная стоимость хозяйственных средств и стоимость трудовых затрат, потребление которых в обычной деятельности организации подразумевает выпуск материальных благ и на этой основе – обеспечение доходов. Затраты образуют фактическую (нормативную, плановую) себестоимость произведенных и проданных продуктов труда. Согласно разделу III «Затраты на производство» Плана счетов формирование информации о затратах по производству продукции, работ, услуг ведется на счетах 20 - 29.

В ПБУ 10/99, а также в ведомственных нормативных актах нет определения термина «затраты». Тем не менее в названном стандарте термин «затраты» все-таки используется, например для группировки расходов по статьям затрат[4].

Классификация затрат - это распределение затрат на классы (группы, разряды) по критериям их тождественности или различия.

Классификация затрат является инструментом формирования учетной информации, необходимой как для реализации функций учета затрат, подготовки бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, так и для решения экономических задач управления хозяйствующим субъектом.

Для бухгалтерского учета (признание, оценка, обобщение затрат и исчисление производственной себестоимости) затраты по каждому виду обычной деятельности организации необходимо разделить на классы по критериям, ориентированным на выполнение его основной функциональной задачи — калькулирования себестоимости продукции.

В связи с этим различают следующие классы затрат:

ü затраты, включаемые в себестоимость продукции, которые состоят из затрат, возмещаемых из выручки от продаж продуктов труда, получаемой денежными суммами или имущественными активами, причем не обязательно в том же отчетном периоде, в котором они были изготовлены;

ü затраты, не включаемые в себестоимость продукции, т.е. затраты, бюджет которых формируется с привлечением средств специальных (целевых) источников или покупателей (заказчиков)[5].

ü по отчетным периодам - текущие затраты (затраты конкретного отчетного периода), затраты истекшие, будущих отчетных периодов (отложенные затраты), резервируемые затраты.

Текущие затраты включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором они признаны, независимо от даты их оплаты.

Истекшие затраты представляют собой стоимость хозяйственных средств, расходуемых в обычной деятельности и обеспечивающих доход в отчетном периоде, но не приносящих его в будущем.

Затраты будущих отчетных периодов - затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но включаемые в состав затрат по видам обычной деятельности организации и в себестоимость продукции в последующих отчетных периодах, в которых они могут быть признаны затратами отчетного периода. К ним можно отнести затраты на подготовку и освоение новых технологических процессов и выпуска новых видов продукции, не предназначенных для серийного и массового производства, на подготовительные работы в добывающих отраслях. В затраты отчетного периода затраты будущих периодов включаются, как правило, равномерно, пропорционально физическим объемам выполненных работ или другим показателям.

Резервируемые затраты: они еще не состоялись, но в расчетных (плановых или прогнозируемых) суммах включены в состав затрат на соответствующий процесс обычной деятельности в отчетном периоде. Фактические затраты относятся на уменьшение сумм резервов, принятых к бухгалтерскому учету. Примеры таких резервов: резерв на оплату отпусков персонала организации, затраты на ремонтные работы.

ü по способам включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные.

Прямые затраты[6] относятся непосредственно к конкретным единицам продуктов труда разных видов обычной деятельности и определяются по данным первичных документов, в которых указывается, к изготовлению какого именно продукта они относятся (счет 20 «Основное производство»).

Особенность косвенных затрат заключается в том, что их невозможно прямо отнести на себестоимость единицы продукции на дату их возникновения. В их состав входят затраты на эксплуатацию и содержание производственного оборудования и машин; накладные затраты, которые, в свою очередь, делятся на управленческие, хозяйственные и другие общие затраты (счет 25 «Общероизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

Косвенные затраты включаются в себестоимость конкретных изделий путем распределенияпропорционально выбранной базе^[7], которая является элементом учетной политики.

После определения базы распределения косвенных затрат рассчитывают коэффициент распределения. Это отношение всей суммы косвенных затрат к базе распределения. Этот коэффициент показывает, сколько рублей косвенных затрат приходится на единицу базы распределения (фактора затрат). Умножением коэффициента на количество единиц фактора затрат в себестоимости единицы продукции определяют сумму косвенных затрат, включаемых в себестоимость единицы изделия.

Способы распределения косвенных затрат — предмет научной дискуссии, насчитывающей многие десятилетия. Однако и сейчас нет показателя, отражающего технические и трудовые характеристики несопоставимых по трудоемкости, материалоемкости и другим качественным параметрам изделий, выпускаемых организацией. Кроме того, состав общецеховых, общезаводских и других косвенных затрат представляет собой комплексы далеко не однородных статей. В связи с этим для обоснованного распределения этих затрат необходимо рассчитывать практически для каждой статьи «персональный» показатель, но это решение заметно увеличит трудоемкость учета затрат.

Пример. Предприятие в сентябре 2019 года произвело 250 компьютерных столов и 300 стульев. Прямые расходы на производство столов – 325 000 руб., стульев – 425 000 руб.

Косвенные производственные расходы составили – 220 000 руб.

Распределить косвенные производственные расходы между видами продукции следующими способами:

1. Пропорционально сумме прямых расходов;

2. Равномерно на единицу продукции.

Рассчитать себестоимость единицы произведенной продукции для каждого способа распределения косвенных производственных расходов.

Решение.

1 способ:

- коэффициент распределения косвенных расходов:

220 000 : (325 000 + 425 000) = 0,29333 руб.

- приходится косвенных расходов на производство столов:

325 000 * 0,29333 = 95 335 руб.

- приходится косвенных расходов на производство стульев:

425 000 * 0,29333 = 124 665 руб.

- определим себестоимость ед. изделия:

столы: 325 000 + 95 335 = 420 335 : 250 = 1 681,34 руб.

стулья: 425 000 + 124 665 = 549 665 : 300 = 1 832,22 руб.

2 способ:

- коэффициент распределения косвенных расходов:

220 000 : (250 + 300) = 400 руб.

- приходится косвенных расходов на производство столов:

250 * 400 = 100 000 руб.

- приходится косвенных расходов на производство стульев:

300 * 400 = 120 000 руб.

- определим себестоимость ед. изделия:

столы: 325 000 + 100 000 = 425 000 : 250 = 1 700 руб.

стулья: 425 000 + 120 000 = 545 000 : 300 = 1 816,66 руб.