Подготовка к составлению годового отчета

 

В соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" финансовая отчетность кредитной организации подлежит ежегодной аудиторской проверке, основной целью которой является установление ее достоверности во всех существенных отношениях, то есть с определённой степенью точности. [2]

Вывод о достоверности отчетности основывается на анализе информации, полученной при выполнении аудиторских процедур в рамках сплошной, выборочной, аналитической или комбинированной проверок. Аудитор самостоятельно определяет целесообразность использования того или иного метода, исходя из требований стандартов аудиторской деятельности и допустимого значения риска аудиторских процедур.

Выборочный метод проверок является достаточно популярным в практике банковского аудита. Однако российское Правило (стандарт) № 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год", одобренное Экспертным комитетом при ЦБ РФ по банковскому аудиту 8.09.98г. протоколом № 4, не содержит конкретных рекомендаций по подготовке и проведению выборочной проверки, а также анализу ее результатов. Это ставит аудиторов перед необходимостью разработки самостоятельных методик проведения аудиторских проверок с применением выборочного метода.

Аудит достоверности финансовой отчетности кредитной организации предполагает подтверждение достоверности данных, содержащихся в оборотной ведомости по счетам бухучёта кредитной организации (форма №101 месячная) и в отчёте о прибылях и убытках (форма № 102 квартальная) с последующим подтверждением достоверности публикуемой отчётности кредитной организации за год.

Аудит оборотной ведомости кредитной организации (формы № 101) начинается с предварительной выборочной визуальной оценки достоверности, полноты и реальности отражения в ней данных бухучёта, поскольку представленная к подтверждению форма отчётности должна отвечать трём основным требованиям:

- система затронутых в ней счетов должна соответствовать организационной структуре кредитной организации и выполняемым ею операциям, предусмотренным в её лицензиях;

- в ней должно иметь место соответствие данных определённых балансовых счетов;

- отраженные на её отдельных счетах суммы должны быть реальны.

Прежде всего, если оборотная ведомость отражает данные на годовую отчётную дату, то она должна быть представлена к проверке после завершения и с учётом заключительных оборотов.

При наличии у исследуемой кредитной организации филиальной сети к проверке представляется сводная оборотная ведомость с учетом всех филиалов, в которой должен быть задействован балансовый счёт 303 "Расчёты с филиалами".

Если имеющиеся у кредитной организации лицензии не предусматривают выполнение ею определенных операций, то в оборотной ведомости не должны быть задействованы определенные счета:

- если нет валютной лицензии, то не должно быть сумм в графах "в инвалюте и драгметаллах";

- если нет лицензии на операции с драгметаллами, то исключается наличие счетов 203 "Драгоценные металлы" и 204 "Природные драгоценные камни";

- если в лицензии не предусмотрено проведение операций по привлечению вкладов физических лиц, то не должно быть балансовых счетов 423 "Депозиты физических лиц", 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов", 47411 "Начисленные проценты по вкладам";

- если нет лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг, не может быть счетов 501-525 по учету операций с ценными бумагами, 304 "Расчеты на организованном рынке ценных бумаг", 306 "Расчеты по ценным бумагам" и счетов раздела Д "Счета депо";

- если нет лицензии на проведение операций доверительного управления, не должно быть соответствующих счетов раздела Б "Счета доверительного управления";

- если в лицензиях не предусмотрены все три вида операций - с инвалютой, с драгметаллами, с ценными бумагами, - то исключается наличие раздела Г "Срочные операции".

В оборотной ведомости кредитной организации должно иметь место соответствие данных определенных балансовых счетов. Например:

1.В счетах по учёту средств в расчётах между головным офисом и его филиалами (счёт 303 "Расчёты с филиалами") актив должен быть равен пассиву (то есть суммы счетов 30301 и 30302 должны быть равны, аналогично счета 30303 и 30304). То есть по счетам 30301 и 30302, 30303 и 30304 все отправленные головным офисом или филиалами средства в расчеты должны быть получены из системы расчетов другими филиалами этой же кредитной организации. Аналогично по счетам 30305 и 30306 - все переданные одними филиалами ресурсы должны быть получены другими филиалами этой же кредитной организации.

2.Сумма переданного в лизинг оборудования, учитываемая на балансовом счете 60802 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства, переданные в лизинг", не может превышать сумму приобретенного для лизинга оборудования по балансовому счету 60801 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи (не сданные) в лизинг", а также должна быть равна сумме, учитываемой на внебалансовом счёте 91502 "Другое имущество (кроме основных средств), переданное в аренду".

3.Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям, учитываемые на балансовом счете 60315, не должны превышать сумм выданных банком гарантий, учитываемых на внебалансовом счёте 91404.

4.Совокупная сумма резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, учитываемая по б/сч. 502-511(04), не должна превышать 50% совокупной суммы вложений по счетам 502-511(02-03).

5.Сумма расчетных документов по факторинговым и форфейтинговым операциям, учитываемых на внебалансовом счёте 90906 по цене приобретения (сумма счетов-фактур по факторинговым операциям или векселей по форфейтинговым операциям за минусом суммы начислений (или процентов), причитающихся с клиентов за выполненные операции), должна соответствовать сумме оплаченных счетов-фактур по факторингу или векселей по форфейтингу, учитываемой на балансовом счете 47402 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям".

6.Сумма использованной прибыли, отражённой по счету 705, не должна превышать суммы заработанной прибыли, отраженной по счёту 703.

7.Остаток по балансовому счету 61103 "Амортизация МБП" должен быть равен сумме остатков по счетам 61101 "МБП" и 61102 "МБП в организациях банков", поскольку при передаче МБП в эксплуатацию износ начисляется в размере 100% их стоимости. [12, c. 124]

Суммы, отражаемые на отдельных счетах баланса кредитной организации, должны быть реальны. Например:

- у нормально работающей кредитной организации удельный вес сумм, находящихся в расчетах с дебиторами и кредиторами и отражаемых по балансовому счету 603, не должен быть высоким (например, 25-30%) в активе и пассиве баланса. Особого внимания заслуживают счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" и 60323 "Расчеты с прочими дебиторами". Необходимо подробно рассмотреть расшифровку отраженных в балансе сумм по этим счетам;

- размер резервного фонда (по балансовому счету 10701) должен составлять не менее 15% величины уставного капитала (суммы по балансовым счетам 102 и 103 или по счету 104).

Поскольку источником его формирования является чистая прибыль отчетного года, то сумма отчислений в резервный фонд, произведенных в течение года, не может превышать чистой прибыли, фактически полученной за отчетный год, отражаемой в п. 37 Агрегированного отчета о прибылях и убытках (формы №114 квартальной).

По окончании предварительной выборочной визуальной оценки достоверности, полноты и реальности данных, содержащихся в оборотной ведомости, аудитором аналитическим методом определяется конкретное значение уровня качества (риска) аудиторской проверки в целом (высокий, средний, низкий) в индивидуальном порядке для каждого клиента. В соответствии с этим значением на стадии планирования аудиторской проверки определяются критерии аудиторской выборки по комбинированному методу (временной промежуток, в течение которого формировался объект; степень влияния на результаты деятельности клиента, трудоемкость выборки (10,30,50, 70%) и т.д.). Следует отметить, что степень влияния на финансовый результат деятельности кредитной организации бухгалтерских счетов оборотной ведомости, относящихся к формированию и использованию собственных средств, является низкой, к привлечению и размещению сторонних средств - средней и выше средней, а относящихся к формированию статей доходов и расходов - наиболее высокой. Исходя из названной приоритетности наиболее трудоемкими в аудиторской проверке являются счета доходов и расходов, имеющие детализированное отражение в отчете о прибылях и убытках (форма № 102 квартальная) и свернутое отражение - в оборотной ведомости (форма № 101 ежемесячная). Проверка достоверности данных этих счетов требует максимального приближения к сплошному методу. После определения параметров аудиторской выборки аудитор приступает к сверке синтетического и аналитического учёта, которая осуществляется в следующем порядке:

1.Из совокупности балансовых и внебалансовых счетов оборотной ведомости, подлежащих выборочной проверке, аудитором выбирается любой конкретный балансовый (внебалансовый) счет второго порядка. Его исходящий остаток должен соответствовать сумме, отраженной по этому же счету в ежедневной ведомости остатков по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка.

2.Совокупная сумма исходящих остатков всех лицевых счетов по данному балансовому (внебалансовому) счету второго порядка, имевших движение средств на рассматриваемую дату, должна соответствовать сумме остатка в оборотной ведомости и в ежедневной ведомости остатков.

3.По данным первичных банковских документов, являющихся основанием для отражения их в учете кредитной организации (платежных поручений со счетами - фактурами и др.) и содержащихся в сшивах документов дня, проверяется: все ли записи в рассматриваемой совокупности лицевых счетов обоснованы соответствующими документами, правильно ли перенесены в лицевые счета реквизиты и суммы документов. [22, c. 112]

После проведения аналогичных процедур по всей совокупности подлежащих выборочной или сплошной проверке балансовых и внебалансовых счетов можно перейти к документам следующего операционного дня. Если проверка совокупности документов, соответствующей параметрам выборки, не выявила расхождения данных, то аудитор может сделать вывод о соответствии данных аналитического и синтетического учета, что является предпосылкой подтверждения достоверности оборотной ведомости и отчета о прибылях и убытках кредитной организации на конкретную дату. [11, c. 91]

 

 

Заключение

 

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

Консолидированная финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух или более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении. Объединение в группу взаимосвязанных организаций для отдельных организаций имеет определенные преимущества. Оставаясь юридически самостоятельными, входящие в группу организации получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, поднять рентабельность и технологический уровень производства, приобрести кредитные и другие преимущества.

В целях консолидации финансовой отчетности необходимо распространить единые правила учета операций (учетную политику) на все компании, входящие в группу. Данная процедура может быть легко реализована при наличии контроля над дочерними компаниями. Единые правила учета операций благотворно скажутся на управляемости в «едином корпоративном духе».

Консолидированная отчетность имеет большое значение как для руководства компании, так и для инвесторов. Ведь зачастую проанализировать финансово-экономическое положение и результаты деятельности группы предприятий в целом важнее, чем показатели отдельных фирм. Переход на МСФО выступит важным стимулом для иностранных инвесторов. Однако руководство групп, принявших решение о подготовке консолидированной отчетности в соответствии с МСФО, могут столкнуться с некоторыми методологическими проблемами. Эти проблемы могут быть вызваны, например, недостаточной квалификацией финансовых служб, суждениями в отношении наличия контроля над компаниями группы, а также в отношении способа консолидации, техническими сложностями при расчете гудвилла и доли меньшинства. Для решения соответствующих задач на начальном этапе целесообразно привлечение специалистов аудиторских фирм, поскольку у сотрудников компании может не быть достаточного опята в области консолидации финансовой отчетности. В дальнейшем после приобретения необходимого опята прохождения обучения по МСФО сотрудники компании подготовку консолидированной отчетности смогут выполнять своими силами.

Приводя аргументы в пользу представления консолидированной отчетности, необходимо отметить и некоторые ограничения ее возможностей. Если прибыль компании в значительной степени определяется какой-то одной производственно-технологической линией или отдельной региональной единицей, а аналитические расшифровки в отчете отсутствуют, консолидированная отчетность не раскрывает эту особенность данной компании. Точно также по сводной отчетности невозможно выявить, если в корпорации убыточные подразделения, в каких производственных и финансовых отношениях находятся дочерние компании. Именно по этой причине годовые отчеты становятся все более содержательными, и дополнительно в них приводятся разнообразные аналитические данные.

Перевод на МСФО это, прежде всего эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход в процессе формирования финансовой информации. Это особенно актуально в настоящее время, когда предъявляются качественно новые требования к компаниям, желающим успешно конкурировать на международных рынках.

 

 

Список литературы

 

1.Конституция Российской Федерации.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-I "О банках и банковской деятельности" (с изм. и доп. от 13 декабря 1991 г., 24 июня 1992 г., 3 февраля 1996 г., 31 июля 1998 г., 5, 8 июля 1999 г., 19 июня, 7 августа 2001 г., 21 марта 2002 г., 30 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2 ноября, 29, 30 декабря 2004 г., 21 июля 2005 г., 2 февраля, 3 мая, 27 июля, 18, 29 декабря 2006 г.)

4. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изм. и доп. от 10 января, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 23 декабря 2004 г., 18 июня, 18 июля 2005 г., 3 мая, 12 июня, 29 декабря 2006 г.)

5.«О введении в действие новой редакции инструкции банка России № 1 «О порядке регулирования деятельности кредитных организаций» (Приказ № 02-430 от 01.10.1997 г.)

6.«О порядке регулирования деятельности банков» (Инструкция от 01.10.1997 № 1)

7.Указание ЦБР от 17 декабря 2004 г. № 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета"

8.Указание ЦБР от 14 июля 2005 г. № 1594-У "О перечне, формах и порядке составления и представления отчетности ликвидируемых кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации"

9.Письмо ЦБР от 15 апреля 2003 г. № 55-Т "О раскрытии информации кредитными организациями"

10.Абрамова М.А., Александрова Л.С. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебное пособие. – М.: Институт международного права и экономики, 2008, с.452-493.

11.Банки и банковские операции: Учебник для вузов/ Е.Ф.Жуков, О.М.Маркова и др.: Под ред. Е.Ф.Жукова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2009, с.360-372.

12.Банковское дело: Учебник/ Под ред. проф О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2007, с.470-474.

13.Банковское дело. Учебник под ред. В.И. Колесникова, Л.П. Кроливецкой. М., 2008, с.448-453.

14.Банковское дело. Справочное пособие под ред. Ю.А. Бабичевой.- М.:, ЮНИТИ, 2009. с228-239.

15.Банковская система России. Настольная книга банкира. Центральный банк России. – М.: ТОО Инжениринго-консалдинговая компания «Дека», 2007, с.344-349.

16.Григораш О.С. Большая Книга Бухгалтера Банка (БКББ): Ежегодный справочник-альманах. Часть II. Бухгалтерский учет - "БДЦ-пресс", 2009 г.

17.Деньги. Кредит. Банки.: Учебник/Под ред. О.И. Лаврушина.- М.: Финансы и статистика, 2008, с.384-397.

18.Деньги. Кредит. Банки. Ценные бумаги. Практикум: Учебн. Пособие для вузов /Под ред. Проф. Е.Ф. Жукова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – с.310-315.  

19.Ефимова Л.Г. Банковское право: Учебное и практическое пособие. – М.: Издательство «БЕК», 2008, с.452-470.

20.Жуков Е.Ф. Банки и банковские операции. – М.: Финансы и статистика, 2007, с.278- 280.

21.Пещанская Н.В. Организация деятельности коммерческого банка: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006, с.322-323.