ГЛАВА 3 Реформирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ в связи с требованиями международных стандартов

Для получения полноценной международной отчетности необходимо глубокое знание исходных учетных стандартов, на базе которых была подготовлена исходная информация, и стандартов, в соответствии которыми надо подготовить международную отчетность. Реформирование отчетности - это не простые технические коррекции. Это процесс подготовки отчетности и примечаний к ней на совершенно другом уровне раскрытия информации о хозяйственном субъекте. Без такого добровольного раскрытия со стороны менеджмента вместо доброкачественной международной отчетности можно получить формальную отписку. Формирование международной отчетности на базе российской и, в том числе, в ЗАО «,,,», связано не столько с чисто техническими проблемами, сколько с трансформацией учетного менталитета бухгалтера.

Подготовка международной отчетности на базе данных российского учета – это не просто реклассификация отдельных статей. Это гораздо более высокий уровень раскрытий, которые делаются в отчетности.       

Международная финансовая отчетность основную массу информации содержит в примечаниях к ней, где в форме словесных описаний, графиков и диаграмм изложен основной массив данных, предназначенных для анализа и прогноза. Примечания к финансовой отчетности содержат не только финансовые, но и нефинансовые показатели, в том числе и информацию, которая трудно формализуема в терминах традиционного учета. Принято считать, что американский подход к регламентации учета и отчетности – это большой набор достаточно детальных, подробных правил ведения учета и составления отчетности, то есть «учетный процесс, базирующийся на правилах», не содержащий в своей основе фундаментальных принципов и концептуальных основ. Принято также считать, что составление отчетности по международным стандартам – это «процесс, базирующийся на принципах», в основе которого лежит «Концепция подготовки финансовой отчетности по международным стандартам».

В Концепции подготовки и представления финансовой отчетности по международным стандартам рассматриваются следующие вопросы:

- цели финансовой отчетности;

- качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;

- определение, признание и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность;

- понятия «капитал» и «поддержания капитала».

Ответственность за подготовку отчетности возлагается на руководство отчитывающейся организации. Именно оно, на основании всей имеющейся у него информации, сможет подготовить отчетность для внешних пользователей таким образом, чтобы обеспечить их всей необходимой информацией, в которой они заинтересованы.

К основополагающим принципам подготовки отчетности относятся:

- учет по методу начислений;

- непрерывность деятельности предприятия.

Финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

В соответствии с МСФО 1 «представление финансовой отчетности», компания должна составлять согласно методу начисления. Исключением из этого правила является только представление информации о движении денежных средств, построенным прямым способом.

Стоить обратить внимание на различия в том, что подразумевается под дебиторской задолженностью в российской практике и в международной.

В соответствии с российскими традициями гросс- оценки дебиторская задолженность предприятия – это сумма счетов- фактур, не оплаченных покупателями на отчетную дату. А в международной практике – это сумма денежных средств, которую фирма обоснованно собирается получить от клиентов. Разница здесь в одном. В российской практике резерв под плохих дебиторов редко когда начисляется, а в западной отчетности он должен начисляться всегда, когда есть обоснованная уверенность, что часть дебиторской задолженности не будет оплачена контрагентами.

Допущение непрерывности деятельности означает, что предприятие нормально действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что предприятие не собирается ликвидироваться, не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.

Качественные характеристики являются атрибутами, которые делают представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. МСФО выделяет четыре основные качественные характеристики: уместность, надежность, сопоставимость, понятность.

В российской практике до сих пор нет положения по ведению учета в условиях гиперинфляционной экономики, что делает отчетность российских компаний несопоставимой по периодам, так как покупательная способность рубля на начало и конец финансовой отчетности была разной.

Также унифицированная форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» не дает возможность сопоставить денежные потоки отчетного и прошлого периодов.

Расшифровки, которые представляются в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», понятны только российским бухгалтерам, налоговикам, статистам. Но они не представляют никакого интереса для всех остальных пользователей, далеких от учета. Напротив международная отчетность сопровождается большим количеством словесных описаний, графиков, диаграмм и т.д., понятных любому пользователю, который хочет в них разобраться.

В соответствии с действующим законодательством российская бухгалтерская отчетность составляется на русском языке. Это делает ее недоступной для понимания пользователями, не владеющими русским языком. Международная же отчетность представляется еще, как минимум, на английском.

В соответствии с российской практикой основные средства всех компаний имеют порог капитализации в 20000 руб. В западной практике каждая компания определяет этот порог самостоятельно, в зависимости от того, насколько существенен этот порог.

Несмотря на то, что в российском ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» предписывается необходимость начисления расходов и обязательств по предполагаемым для бизнеса процессам, на практике такие начисления не делаются. Отсутствие таких начислений делает такую отчетность не отвечающей критерию правдивости. 

Учет объекта лизинговой сделки в российской отчетности отражается либо на балансе арендатора, либо арендодателя в зависимости от условий договора. В международной практике объект финансового лизинга отражается только на балансе арендатора – в соответствии с экономическим содержанием операции, а не с ее юридической формой.

Исторически сложилось, что российская бухгалтерская отчетность ориентирована только на одного пользователя – государство, в лице фискальных и статических органов. В результате, остальные пользователи отчетности не могут использовать такую отчетность для своих целей.

Неначисление оценочных резервов, отказ от отражения операций в случае отсутствия первичных документов приводит к завышению активов, занижению расходов и обязательств.

Основополагающими категориями бухгалтерского учета предприятий являются элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Их понимание влияет на оценку пользователям деятельности компании и, соответственно, на принятие им определенного решения. Такие элементы финансовой отчетности, как активы, обязательства и капитал, связаны с финансовым состоянием организации, а доходы и расходы – с результатами ее деятельности. Эти моменты финансовой отчетности определены в разделе «Принципы» МСФО.

Финансовая отчетность ЗАО «,,,» строится на основании двойной записи, когда каждая операция отражается двояко. При подготовке финансовой отчетности необходимо помнить, что дебетовые остатки всегда имеют активы и расходы. А кредитовый баланс имеют обязательства, капитал и доходы.

Согласно классификации, принятой в МСФО, основной вид балансового равенства выглядит следующим образом:

АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Балансовое равенство объединяет три составные части бухгалтерского баланса, являясь, таким образом, основой для определения капитала как разницы между активами и обязательствами. Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия, а также их отражения в финансовой отчетности.

Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Между российской и зарубежной практикой существует принципиальное различие. Российская практика учета строится на концепции «права собственности», международная на концепции «контроля». Именно поэтому объект лизинговой сделки будет отражаться в активах баланса той организации, к которой перешло право собственности, а в международной отчетности – только на балансе арендатора.

Обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательства по МСФО – это не только полученные от поставщиков и не оплаченные счета- фактуры, кредиты банков, начисленная задолженность по налогам или полученные от покупателей авансы предоплаты.

Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Для оценки чистых активов предприятия в российской практике надо руководствоваться нормативными актами, где расписано, как рассчитываются чистые активы и что в них входит. В МСФО чистые активы – это сумма «Итого капитал».

Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

В соответствии с МСФО определение дохода включает в себя выручку и прочие расходы.

Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала иному, чем за счет взносов акционеров.

Прочие доходы – иные, чем выручка, статьи, которые отвечают определению дохода. При этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.

В российской отчетности принято выделять выручку, операционные внереализационные расходы и доходы. В МСФО есть только выручка и операционные статьи.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

 Необходимо отметить, что в системе МСФО стандарта по расходам в настоящее время нет.

 В заключении рассмотрения совершенствования ведения бухгалтерской отчетности в международной практике нельзя не заметить, что приведенный список различий не является исчерпывающим. Необходимо помнить, что система учетных стандартов не является статичной.

 Без современных информационных технологий почти невозможно подготовить качественную финансовую отчетность, что немаловажно в организации ведения учета в нашем предприятии. Ведь для этого необходимо знать не только актуальные на отчетную дату положения документов, но и цены, складывающиеся на рынке и пр. Все это возможно только при использовании такого бескрайнего океана, каким стал Интернет.

 Добровольная публикация в Интернете финансовой отчетности не только способствует повышению престижа организации, ее инвестиционной привлекательности, но и решает все проблемы, связанные с представлением пользователям информации.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгал­терской (финансовой) отчет­ности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адап­тацией к требованиям международных стандартов бухгал­терского учета.

Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер[5].

Сама идея раскрытия всей существенной информации го­ворит о необходимости отра­жения совершенно новых для нашей учетной практики ас­пектов: риски, особые обстоя­тельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей со­ставления бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует зна­чительное количество приемов и способов искажения (приу­крашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по та­ким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и креди­торами", позволяет исказить значение коэффициентов лик­видности. Суть таких искаже­ний связана с искусственным уменьшением объема обяза­тельств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутст­вие таких искажений не может быть установлено пользовате­лем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внут­ренним данным учета. Очевид­но, что они могут быть выявле­ны только аудитором.

Рассмотрев правила составления, состав, структуру и содержание бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод, что она является необходимым инструментом, при помощи которого внешние и внутренние пользователи получают сведения, необходимые для оценки финансового состояния предприятия: о его стабильности и прибыльности; увеличении или уменьшении доли собственных средств; рискованности или доходности инвестиций; оценке эффективности использования ресурсов; целесообразности распоряжения инвестициями; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, выплачивать дивиденды, выполнять принятые на себя обязательств по расчетам за приобретенную продукцию и т. д. Положительная оценка деятельности предприятия в результате анализа бухгалтерской отчетности влечет за собой укрепление с ним партнерских взаимоотношений.

    Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность формирует сведения, полезные руководству предприятия для принятия управленческих решений. Данные баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов- расшифровок к нему необходимы:

- для контроля за наличием и структурой средств и источников;

- для контроля за размещением средств;

- для контроля за степенью изношенности основных фондов предприятия;

- для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.

    Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений, финансовое состояние организации. Дальнейшее совершенствование бухгалтерской отчетности неразрывно связано с совершенствованием бухгалтерского учета. Только полное, объективное, непрерывное документирование всех хозяйственных операций, правильное проведение инвентаризаций, сопоставимая оценка учета текущих затрат и калькулирования может служить базой для формирования надежной и достоверной бухгалтерской отчетности.

    В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет нуждается в постоянном развитии. Это относится и к теории, и к методологии бухгалтерского учета как науки, и к практической организации учета на конкретном предприятии. Пример ЗАО «,,,» свидетельствует о широком применении на предприятии средств автоматизации и механизации бухгалтерского учета и отчетности при значительном объем хозяйственных операций.

    Ежегодно утверждаются новые документы, разрабатываются инструкции, рекомендации, стандарты учета и отчетности, которые призваны повысить роль и значение бухгалтерской информации в области управления, контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия.

    Рыночные отношения в нашей стране требуют изменения правил бухгалтерского учета, приближения их к основным международным стандартам. В связи с этим в последние годы издано много законодательных и нормативных документов по вопросам организации и правил ведения бухгалтерского учета. Ныне действующие акты подверглись значительным изменениям.

    За последние годы система бухгалтерского учета и отчетности была значительно реформирована. Дальнейшие преобразования в ближайшей перспективе должны включать в себя следующие направления:

- завершение формирования рыночной модели взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета;

- введение процедур корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией;

- ускорение обновления правил бухгалтерского учета;

-совершенствование системы контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета;

- обеспечение стабильности развития системы бухгалтерского учета, и другие.

    Работа по этим направлениям будет способствовать сближению системы бухгалтерского учета с международной практикой.

В бухгалтерии ЗАО «,,,» работают                    10 бухгалтеров. Все работники бухгалтерии имеют высшее образование.

На предприятии используют систему «Банк-Клиент».

На предприятии используется программа «1С 8: Управление производственным предприятием» - универсальная бухгалтерская программа, являющаяся самой распространенной (по данным «Финансовой газеты», газеты «Софт- Маркет» и др.) бухгалтерской программой в России. «1С 8: Управление производственным предприятием» настроена самими бухгалтерами на особенности бухгалтерского учета на своем предприятии, на любые изменения законодательства и форм отчетности. Один раз освоив универсальные возможности программы, бухгалтер сможет автоматизировать различные разделы учета: кассу, банк, материалы, товары, основные средства, расчеты с организациями, зарплату и т.д. 

Документы в системе «1С 8: Управление производственным предприятием» играют основную роль для ввода информации о хозяйственной деятельности предприятия точно также как и в ручном бухгалтерском учете. Но в программе они выполняют также роль основания для формирования бухгалтерских проводок на основе этой информации. Кроме того, они выступают как средство контроля за правильностью ввода информации, наличии запасов на предприятии и возможностью выписки подложных документов. Также они используются для создания печатных форм стандартных документов используемых на предприятии.

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г.           № 129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 6 июля 1999 г. № 43н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: Приказ Минфина РФ № 68н от 09.12.98 г.

4. Аверчев, И.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками/И.В. Аверчев. – М.: Вершина, 2005.

5. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие/           В.П. Астахов. – Ростов-на-Дону: Март, 2002.

6. Баканов, М.И. Теория хозяйственной деятельности/М.И. Баканов, А.Д. Шеремет.– М.: Финансы и статистика , 2001.

7. Бакаев, А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации /А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский учет, 2000.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие/Под ред. Проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФА-М, 2003.

9. Куттер, М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность/М.И. Куттер, Н.Ф. Таранец, И.Н. Уланова. – М.: Финансы и статистика, 2005.

10. Малыш, М. Н. Экономика сельского хозяйства/М.Н. Малыш. – М.: Лань, 2004.

11. Мокий, М. С. Экономика предприятий/М.С. Мокий. – М.: Колос, 2003.

12. Николаева, О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности/О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. – М., 2001.

13.  Пошерстник, Н.В. Документооборот в бухгалтерском учете/  Н.В. Пошерстник, Е.Б. Пошерстник. – М.: Издательский дом Герда, 2005.

14. Пошерстник, Н.В., Годовой бухгалтерский отчет/                Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин. – М.: Издательский дом Герда, 2004.

15. Пучкова, С.И. Бухгалтерская отчетность: учебное пособие/         С.И. Пучкова. - М.: Пресс, 2003.

16. Соколов, Я. В. Основы теории бухгалтерского учета/               Я. В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2000.

17. Стуков, С.А. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности /С.А. Стуков, Л.С. Стуков. – М., 1998.

18. Сугаипова, И. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность/               И.В. Сугаипова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005.

19. Цеддиес, Ю. Экономика сельскохозяйственных предприятий: учеб. пособие/Ю. Цеддиес, Э. Райш. – М.: МСХА. – 1999.

20. Экономика отраслей АПК: Учебник/Под ред. Минакова И. А. – М.: Колос, 2004.

 

 

[1] Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 2007

[2]Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.,2006 – С.293

[3] Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета и аудита. М., 2007 – С.163

[4] Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г., №129-ФЗ; ст.2

[5] Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, 2006