Этапы подготовительной работы по формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

 

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы со­ставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно- распределитель­ных, сопоставляющих, финансово- результативных. До начала этой ра­боты должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтети­ческих и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современ­ные предприятия являются сложными объектами учета и калькулиро­вания себестоимости продукции. Их продукция используется по раз­личным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основ­ному производству вспомогательные производства. При взаимном ис­пользовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть за­трат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены от­ражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обо­снование последовательности закрытия счетов.

Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее на примере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:

Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетель­ством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналити­ческих счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организа­ции.

Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.

Рассмотрим порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года:

- исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года);

- если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке;

- указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирую­щими органами.

В случае установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в силу отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции вклю­чены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении органи­зации, либо другие источники или излишне начислены амортизацион­ные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчисле­ний) в корреспонденции с кредитом счета “Прибыли и убытки”.

При проверке учетных записей порой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и регистры.

Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 99 “Прибыли и убытки”. Текущий учет использования прибыли организация отражает на счете 84 “Использование прибыли”. Этот счет является активным, его сальдо — дебетовым, означающим сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

Таким образом, учет балансовой прибыли и ее использования в течение года организация осуществляет на разных балансовых счетах: учет прибыли — на счете 99 “Прибыли и убытки”; учет использования прибыли — на счете 84 “Использование прибыли”.

При составлении годового бухгалтерского баланса заключитель­ными проводками декабря счета 99 и 84 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов.

Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса, производится каждой организацией один раз в год.

Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоста­вимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных норматив­ными актами.

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

 

2.3 Бухгалтерский баланс, его содержание и техника составления

 

Проанализируем общий порядок составления бухгалтерского баланса — основной формы в составе годового отчета.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Существуют определенные правила составления баланса: данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответство­вать данным на конец прошлого года; не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету; отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.); активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные).

Отчетность предприятия ЗАО «,,,» составляется за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, при этом квартальная отчетность является промежуточной. Предприятие соблюдает установленные законодательством сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года, штрафные санкции за несвоевременную сдачу отчета к предприятию ни разу не применялись.

    Формы отчетности содержат в заголовке перечень необходимых реквизитов, таких, как: полное наименование организации в соответствии с зарегистрированными учредительными документами; вид деятельности согласно Общероссийскому классификатору “Отрасли народного хозяйства” (ОКОНХ); организационно-правовую форму согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ/ОКФС); код формы по Классификатору форм собственности; полный почтовый адрес. Составление бухгалтерской отчетности  производится в тысячах рублей без десятичных знаков, в валюте Российской Федерации. Все формы отчета подписывают руководитель и главный бухгалтер артели.

Содержание формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Показатели бухгалтерской отчетности за 2007 год сопоставимы с отчетными данными предыдущих лет, так как не было изменений учетной политики, не происходило присоединения или реорганизации артели.

    Баланс 2007 года сформирован в соответствии с типовыми формами, утвержденными Министерством финансов для отчетности 1999 года. По каждому разделу актива и пассива баланса подсчитаны итоги. Сумма итогов разделов /валюта баланса/ записана в последней строке “Баланс”. В графе 3 показаны данные на начало года (вступительный баланс), которые соответствуют данным графы 4 бухгалтерского баланса за 2006 год по каждому числовому показателю.

    Оценка статей бухгалтерской отчетности осуществляется в денежном выражении в валюте Российской Федерации.

    В активе баланса приведены данные по следующим статьям:

    В разделе "Внеоборотные активы" отражается имущество органи­зации, которое используется в течение длительного периода: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

В состав нематериальных активов включаются только те права пользования, которые будут использоваться в течение длительного периода (более 1 года). Расходы на права пользования, приобретенные на срок менее 1 года, могут учитываться на счете 97 “Расходы будущих периодов” с последующим равномерным отнесением в течение срока их использования на:

- счета издержек, если они используются для производственных целей;

- счета использования прибыли, если они используются для непроиз­водственных целей.

Состав нематериальных активов и порядок их амортизации приведены в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Нематериальные активы приобретены организацией в процессе деятельности, внесены учреди­телями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

По строке баланса “Основные средства” показываются данные по действующим основным средствам, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

По данной строке также отражаются капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Все основные средства предприятия относятся к производственному и амортизируемому имуществу. Начисление амортизации основных средств осуществляется по нормам, линейным способом, ежемесячно, исходя из стоимости основных средств и срока полезного использования.   

В строке “Незавершенное строительство” показывается стоимость оборудования к установке.

В строке “Прочие внеоборотные активы” отражаются прочие внеоборотные активы.

В разделе «Запасы» отражаются:

- сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогич­ные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки); оплаты процентов за приобретение в кредит; комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным организациям; таможенных пошлин; расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществ­ляемые сторонними организациями;

- расходы будущих периодов.

 В соответствии с принятой учетной политикой, предприятие отражает материалы в синтетическом учете и балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), или учетным ценам. Фактическая себестоимость определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за кредит, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

По строке “Товары отгруженные” отражены данные о фактической себестоимости отгруженной продукции, где договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к заказчику. Здесь обобщена информация о готовых изделиях, переданных другим предприятиям для реализации на комиссионных началах.

По статье “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” отражена сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашиваемым предметам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия.

Дебиторская задолженность предприятия, со сроком погашения до 12 месяцев начиная с отчетной даты, включает в себя по статье “Покупатели и заказчики” отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги по договорной стоимости до момента поступления платежа или зачета взаимных требований.

Краткосрочные финансовые вложения (по данной статье отражается стоимость финансовых вложений организации со сроком использования до одного года включительно. Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58, по данной статье акционерными обществами показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров).

Денежные средства (касса, расчетные счета, валютные счета и прочие денежные счета). По соответствующим статьям баланса показываются остатки денежных средств и документов, учитываемых на счетах 50,51,52, 55 и 57;

- прочие оборотные активы.

После проведения реформации баланса перед составлением годового баланса следует подумать об источниках покрытия возникших в текущем году убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).

Решение о списании убытков отчетного года или прошлых лет принимает орган, который наделен таким правом: собрание акционеров и учредителей; совет директоров, но не главный бухгалтер. Чтобы выполнить указанные ранее проводки, главный бухгалтер должен иметь соответствующее решение исполнительного органа.

Как уже отмечалось, в пассиве баланса отражаются: обязательства организации перед собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

В разделе "Капитал и резервы" отражаются капитал организации (уставный, добавочный, резервный); фонды накопления и социальной сферы; целевые финансирование и поступления; нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

Организация показывает по данной статье сумму капитала (устав­ного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти.

Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала произво­дится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесения соответст­вующих изменений в учредительные документы в официально установленном порядке. Размер уставного капитала ЗАО «,,,» составляет 706000 рублей.

Резервный капитал ЗАО «,,, состоит из резервного фонда, образованного в соответствии с законода­тельством Российской Федерации, и составляет на конец отчетного периода 106000 рублей.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются суммы полученной прибыли, не распределенные в соответствии с учредительными документами или протоколами решений организации в фонды специального назначения или не использованные на иные цели.

В разделе "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Остатки по указанным счетам отражаются без учета или с учетом причитающихся банкам и заимодавцам процентов по кредитам и займам, оставшимся непогашенными. В последнем случае причитаю­щиеся проценты присоединяются к задолженности по кредитам и займам.

В разделе "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы заемных средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье "Прочие долгосрочные обязательства" (строка 520 баланса).

В разделе V "Краткосрочные обязательства" по различным статьям и группам статей отражаются: заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивиден­дам, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы пред­стоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные обязательства.

Подраздел "Кредиторская задолженность" включает группу статей: поставщики и подрядчики (60, 76); задолженность перед персоналом предприятия (70); задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69); задолженность по налогам и сборам (68); прочие кредиторы (62, 71, 76); задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (75); доходы будущих периодов (86, 98).

По статье “Задолженность перед персоналом предприятия ” отражена сумма задолженности по причитающимся к выплате дивидендам, зарплате. Сумма по этой статье в 2007 году составляет 989000 рублей.

Арендованные основные средства ЗАО «,,,» составляют 2000 рублей на конец отчетного периода.

Также в балансе ЗАО «,,,» указаны суммы в строке 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (007) -         373000 рублей, и в строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (009) – 17909 тыс.рублей.

 

2.4 Отчет о прибылях и убытках, содержание и техника составления

 

 

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятель­ности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязатель­ных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи това­ров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и дру­гих обязательных платежей.

Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (90.02) со­держит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы» и составляет 501127 тыс. рублей.

По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учиты­ваемые по дебету счета 90.07 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной про­дукции (работам, услугам).

По статье «Управленческие расходы» отражена сумма 36537 тыс. рублей, учтенная на счете 26 в соответствии с установленным порядком и списы­ваемая с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90.08.

По статьям "Прочие доходы" (строка 090) и "Прочие расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движе­нием имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, цен­ных бумаг и т.п.). Операции отражаются по счетам 91 и 99.

По статье "Текущий налог на прибыль" (строка 150) показывается отраженная в бухгал­терском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 В отчете ЗАО «,,, за 2007 г. сумма по строке 010 составила 653361 тыс.рублей. Выручка предприятия по сравнению с соответствующим показателем 2006 года увеличилась, однако увеличились и себестоимость реализации товаров, и прочие внереализационные расходы, кроме коммерческих расходов. При определении себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг предприятие руководствовалось Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н и другими нормативными документами по вопросу калькулирования себестоимости.

 

2.5 Отчет об изменениях капитала, содержание и техника составления

 

В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) содержится информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений и оценочных резервах.

Состоит из двух разделов. В разделе "Изменения капитала» отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, ре­зервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), образуемых в соот­ветствии с учредительными документами и принятой учетной политикой.

Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционер­ным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при дове­дении размера уставного капитала до величины чистых активов.

По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его дооценки в со­ответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в ре­зультате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.

По строке "Резервный капитал" отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке, показываются в графе 5.

Во втором разделе «Резервы» отражаются данные о наличии резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, образуемых предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой.

Также в этом разделе отражаются данные о движении оценочных резервов (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги).