МЕТОДИКА УЧЕТА ОПЕРАЦИИ ПО УМЕНЬШЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА ЗА СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ СОБСТВЕННЫХ АКЦИ ВЫКУПЛЕННЫХ У АКЦИОНЕРО

Согласно Указаниям Банка России от 24 марта 2003 г. № 1260-У «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капи­тала) кредитной организации», банки, допустившие по со­стоянию на 1 января каждого года снижение величины своих собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала, должны уменьшить зарегистрированный уставный капитал до фактической величины собственных средств на эту дату.

 

Уменьшение уставного капитала акционерного банка мо­жет быть произведено либо за счет уменьшения количества акций, либо за счет уменьшения их номинальной стоимости. В первом случае осуществляется погашение части собственных акций, выкупленных у акционеров, во втором — уменьшение номинальной стоимости акции.

 

Банк-эмитент может выкупать собственные акции в случае:

- принятия общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала путем сокращения общего количества акций; образование других акций ранее размещенных акций;

- реорганизации банка по требованию акционеров о выкупе у них акций;

- других случаях, предусмотренных действующим Законодательством. Акции выкупаются акционеров по рыночной стоимости, определяемой решением совета директоров, в порядке, установленном действующим законодательством, но подлежат учету в балансе по их номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций по цене, отличной от номи-

нала, возникает разница между выкупной и номинальной стоимостью акций, которую следует относить на счета по учету доходов или расходов соответственно.

 

Согласно Правилам учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ведется на активном балансовом счете 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

 

Выкуп акций по цене ниже номинала отражается в учете следующим образом:

 

Дт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — на номинальную стоимость выкупленных акций

 

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредит­ных организаций в Банке России»

 

Или:

 

Кт 20202 «Касса кредитных организаций» — на выкупную стоимость акций

 

Кт 70601 «Доходы» по символу 13201 «Доходы от операций с выпущенными ценными бумага­ми» — на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций

 

Выкуп акций по цене выше номинала отражается в учете следующим образом:

 

Дт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»— на номинальную стоимость выкупленных акций

 

Дт 70606 «Расходы» по символу 23201 «Расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами» — на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций

 

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредит­ных организаций в Банке России» — на вы­купную стоимость акций

 

Одновременно данная операция отражается в аналитиче­ском учете по счету «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций» путем списания ее с лицевого счета акционера — физического лица и зачислением на лице­вой счет банка-эмитента. Кроме того, она отражается на счетах депо в соответствии с Правилами:

 

 

Дт 10207 «Уставный капитал кредитных орга­низаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевым счетам акционе­ров — продавцов акций

 

Кт 10207 «Уставный капитал кредитных ор­ганизаций, созданных в форме акционер­ного общества» — по лицевому счету банка-эмитента — на номинальную стоимость ак­ций —100 ед.

 

В депозитарном учёте банка-эмитента при этом осущест­вляется проводка:

 

Дт 98040 «Ценные бумаги владельцев» — по лицевому счету акционера — продавца акции

 

Кт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Выкупленные собственные ценные бумаги» — на количество выкупленных акций

 

После регистрации изменений, вносимых в Устав кредитной организации и связанных с уменьшением ее уставного капи­тала, выполняются следующие проводки:

 

в бухгалтерском учете

 

Дт 10207 «Уставный капитал кредитных органи­заций, созданных в форме акционерного обще­ства» — по лицевому счету банка-эмитента

 

Кт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»— на номинальную стоимость погашенных акций

 

в депозитарном учете

 

Дт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Выкупленные собственные ценные бумаги»

 

Кт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к погаше­нию» — на количество акций, подлежащих погашению

 

Дт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к погашению»

 

Кт 98000 «Ценные бумаги на хранении в де­позитарии» (если акции хранятся у банка-эмитента)

 

Или:

 

Кт 98010 «Ценные бумаги на хранении в ве­дущем депозитарии» (если акции хранятся в головном депозитарии) — на количество по­гашенных акций

 

 

Источником выплаты доходов от участия в уставном ка­питале банка (дивидендов) является так называемая чистая прибыль, то есть прибыль, остающаяся в распоряжении банка.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определя­ется по итогам отчетного года в зависимости от результатов деятельности банка. Размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться банком- ­эмитентом. Он несет обязательства по выплате минимально гарантированного дивиденда.

 

Банк-эмитент производит начисление дивидендов в соот­ветствии с решением общего годового собрания акционеров. В тех случаях, когда дивиденды начисляются и выплачиваются в течение года (например, поквартально), решение об их промежуточном размере принимается советом директоров банка.

 

 

Согласно действующему налоговому законодательству (п. 2 ст. 275 гл. 25; п. 5 ст. 286 НК РФ) дивиденды, начисленные по акциям, облагаются налогом у источника выплаты, то есть у банка-эмитента.

Начисление дивидендов отражается в учете банка-эмитента следующими проводками:

 

если дивиденды начисляются ежемесячно или ежеквар­тально:

 

Дт 70612 «Выплаты из прибыли после налогоо­бложения» по символу 32001 «Распределение между акционерами (участниками) в виде дивидендов»

 

Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участни­ками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров — на сумму дивидендов (за ми­нусом налога)

 

Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды» — на сумму налога, удержанного с источника вы­платы

 

если дивиденды начисляются по итогам года:

Дт 70801 «Прибыль прошлого года»

 Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участ­никами) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров — на сумму дивидендов (по обыкновенным акциям — за минусом налога)

 

Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды» — на сумму налога, удержанного с источника вы­платы

 

 

Перечисление удержанного налога в бюджет отражается в учете следующей проводкой:

 

 

Дт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды»

 

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредит­ной организации в Банке России» — на сумму перечисленного налога

 

Начисление дивидендов в пользу акционера-нерезидента осуществляется в иностранной валюте (например, в долларах), что отражается в учете следующим образом:

 

Дт 70612810 «Выплаты из прибыли после на­логообложения» по символу 32001 «Распре­деление между акционерами (участниками) в виде дивидендов»

 

Или:

 

Дт 70801810 «Прибыль прошлого года»

 

Кт 60320840 «Расчеты с акционерами (участ­никами) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов — на сумму диви­дендов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату начисле­ния (за минусом налога)

 

Кт 60301840 «Расчеты по налогам и сбо­рам» — по лицевому счету «Налог на дивиден­ды» — на сумму налога, удержанного в валюте начисления

 

Поскольку начисление дивидендов в иностранной валюте осуществляется за счет использования прибыли, которое учитывается только в валюте РФ, то указанная проводка изменяет состояние валютной позиции банка («укорачивает» ее).

 

Валютные средства на этих счетах подлежат текущей переоценке в общеустановленном порядке в связи с измене­нием официального курса рубля, что находит соответствующее отражение на счетах по учету результатов переоценки средств в иностранной валюте.

 

Перечисление налога в бюджет, удержанного в иностран­ной валюте, может осуществляться в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления, что отражается в учете следующими проводками:

 

 

Дт 60301840 «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды»

 

Кт 30110840 «Корреспондентские счета в кре­дитных организациях-корреспондентах» — по лицевому счету банка-корреспондента — на сумму перечисленного налога в иностран­ной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления

 

Или:

 

Дт 60301840 «Расчеты по налогам и сбо­рам» — по лицевому счету «Налог на диви­денды»

 

Кт 30102810 «Корреспондентские счета кре­дитной организации в Банке России» — на сумму перечисленного налога в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату пере­числения

В случае оплаты налога в валюте РФ (последняя проводка) валютная позиция банка изменяется («удлиняется») что компенсирует ее изменение при начислении дивидендов.

 

Выплата начисленных дивидендов акционерам-резидентам отражается в учете следующим образом:

 

Если акционер - юридическое лицо не является клиентом банка:

 

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров — юридических лиц   

 

Кт 30102 «Корреспондентские счет Кредит­ной организации в Банке России» на сумму перечисленных дивидендов

 

Если акционер - физическое лицо не является клиентом банка:

 

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участни­ками) по дивидендам» по лицевым счетам акционеров — физических лиц

Кт 20202 «Касса кредитных организаций» — на сумму выплаченных дивидендов

 

если акционер - юри дическое лицо является клиентом банка:

 

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участни­ками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров юридических лиц

 

Кт Расчетной счет клиента — по лицевому счету акционера — на сумму дивидендов", зачисленных на расчетный счет клиента-акционера

 

 

если акционер — банка: физическое лицо является клиентом

 

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участни­ками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров — физических лиц

 

Кт 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц до востребова­ния» — по лицевому счету акционера — на сумму дивидендов, зачисленных во вклад до востребования

 

если акционер-нерезидент (юридическое или физическое лицо) не является клиентом банка:

 

Дт 60320840 «Расчеты с акционерами (участ­никами) по дивидендам» — по лицевому счету акционера-нерезидента

Кт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» — по лицевому счету банка-нерезидента — на сумму перечисленных дивидендов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату пере­числения

 

 

если акционер-нерезидент -клиентом банка:

 

Дт 60320840 «Расчеты с акционерами (участ­никами) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов

 

Кт 40807840 «Юридические лица-нере­зиденты» — по лицевому счету акционера-нерезидента — на сумму дивидендов, зачис­ленных на валютный счет в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления

 

 

если акционер-нерезидент - клиентом банка:

 

Дт 60320840 «Расчеты с акционерами (участ­никами) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов

 

Кт 42601840 «Депозиты и прочие при­влеченные средства физических лиц— нерезидентов до востребования» — по ли­цевому счету акционера-нерезидента — на сумму дивидендов, зачисленных во вклад до востребования в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления

 

Если общим собранием акционеров принято решение о ка­питализации начисленных дивидендов, то вместо проводок, связанных с выплатой дивидендов выполняется следующая проводка:

 

для акционеров-резидентов — юридических или физиче­ских лиц:

 

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участни­ками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-резидентов

 

Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам акционеров-резидентов — на сумму капитализированных дивидендов, перечисленных на счет по расчетам с прочими кредиторами

 

для акционеров-нерезидентов — юридических или физи­ческих лиц:

 

Дт 60320840 «Расчеты с акционерами (участ­никами) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов

 

Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредито­рами» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов — на сумму капитализирован­ных дивидендов, перечисленных на счет рас­четов с прочими кредиторами в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления

 

 

МЕТОДИКА УЧЕТА ОПЕРАЦИИ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ

УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА ЗА СЧЕТ КАПИТАЛИЗАЦИИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

 

 

Величина уставного капитала банка может быть увели­чена за счет собственных средств банка (капитализации) или за счет дополнительных вкладов акционеров (участ­ников) (если это не запрещено Уставом банка). Порядок отражения в учете последнего варианта был изложен в Приложении 8.1. Остановимся на методике учета операций по увеличению уставного капитала банка за счет капита­лизации собственных средств. Согласно п. 4.1.6 Инструк­ции № 128-И, на капитализацию могут быть направлены: эмиссионный доход; прирост стоимости имущества при переоценке; остатки нераспределенной прибыли предше­ствующих лет по решению общего собрания акционеров (участников) банка.

Кроме того, на увеличение уставного капитала могут быть направлены дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерам банка.

Решение об увеличении уставного капитала за счет соб­ственных средств банка должно быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа участников общего собрания акционеров, если Уставом банка не предусмотрена необходимость большего числа голосов для принятия такого решения. Установленный общим собранием порядок распре­деления капитализируемой суммы средств среди акционеров должен предусматривать пропорциональное ее распределение согласно количеству принадлежащих им акций на дату про­ведения общего собрания акционеров.

Капитализация собственных средств банка может осуществляться либо путем выпуска (в объеме капитализированной суммы) дополнительных акций с тем же номиналом, что первоначальные акции, либо путём выпуска акций с новым (увеличенным) номиналом, которые передаются акционерам в замен первоначальных акций.

В бухгалтерском учёте операции по капитализации собственных средств банка отражаются следующим образом.

Увеличению уставного капитала путём капитализации эмиссионного дохода, то есть средства, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:

Дт 10602 «Эмиссионный доход»

Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по соответствующим лицевым счетам акционеров — на капитализированную сумму.

При увеличении уставного капитала за счёт средств в фонда переоценки на капитализацию могут быть направлены средства, полученные в результате проведенной по решению Правительства Р Ф, а также переоценки по решению банка находящихся на балансе банка основных средств, а также сумм переоценки, проведённые по решению банка. Учета этих средств ведётся на счёте 10601 «прирост стоимости имущества при переоценки»

Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств банка, отражается в учёте следующим образом:

Дт 10601 «Прирост имущества при переоценки»

Кт 10207 «В уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по соответствующим лицевым счетам акционеров — на капитализированную сумму.

Капитализированная переоценка основных средств не учитывается при расчёте доли неденежной части уставного капитала банка.

При увеличении уставного капитала за счёт не используемых остатков фондов банка, учитываемых в составе не распределённой прибыли, проводится в аналогичном порядке следующая проводка:

Дт 10801 «Не распределённая прибыль»

Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по соответствующим лицевым счетам акционеров — на капитализированную сумму

В случаи принятия общим собранием акционеров решения о капитализации начисленных дивидендов банку-эмитенту необходимо зарегистрировать в регистрирующем органе проспект эмиссии, а затем отчёт об итогах этого выпуска.

В период проведения капитализации по действующим правилам средства должны блокироваться на отдельном накопительном счёте, что отражается в учёте следующим образом.

После регистрации проспекта эмиссии:

При капитализации дивидендов, начисленных в валюте РФ:

Дт 60320 «Расчёты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров

Кт 60322 «Расчёты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам акционеров — на сумму средств подлежащих капитализации

И одновременно осуществляются перевод денежных средств с корреспондентского счёта на накопительный счёт:

Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

Кт 30102 «Корреспондентский счёт кредитной организации в Банке России» — на сумму средств, подлежащих капитализации

При капитализации дивидендов, начисленных в иностранной валюте:

Дт 60320840 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров – нерезидентов

Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами»- по лицевым счетам акционеров-нерезидентов — на сумму средств, подлежа­щих капитализации

И одновременно осуществляется переводденежныхсредств с валютного корреспондентского счета на валютный накопи­тельный счет:

Дт30110840 «Корреспондентские счета в кре-дитныхорганизациях-корреспондентах» — по лицевому счету «Накопительный счет» Кт30110840 «Корреспондентские счета в кре­дитных организациях-корреспондентах» — на сумму валютных средств, подлежащих капи­тализации в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечис­ления средств

Порядок начисления дивидендов акционерам—резидентам и нерезидентам детально изложен в следующем параграфе этой главы.

После регистрации отчета об итогах выпуска в балансе банка-эмитента выполняются следующие проводки:

при капитализации дивидендов, начисленных в валюте РФ:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредит­ных организации в Банке России» Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» — на сумму разблокированных средств накопительного счета

И одновременно:

Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» -по лицевым счетам акционеров Кт 10207 «Уставный капитал кредитных орга­низаций, созданных в форме акционерного общества» — на капитализированную сумму дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка (за минусом налога, удер­жанного банком-эмитентом)

иностран-

при капитализации дивидендов, начисленных i ной валюте:

Дт 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» —

на сумму валютных средств, подлежащих капитализации в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления средств

Кт 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» — по лицевому счету«Накопительный счет» — на сумму разблокированных средств накопитель­ного счета

 

И одновременно:

Дт 60322840 «Расчеты с прочими кредито­рами» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов

Кт 10207810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционер­ного общества» — на капитализированную сумму дивидендов в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату оприходования их в уставный капитал (за минусом налога, удержанного банком-эмитентом)

 

Увеличение уставного капитала за счет дивидендов, начисленных, но не выплаченных участникам, предусма­тривает, что на капитализацию направляются дивиденды после удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов.