Мегаобучалка Главная | О нас | Обратная связь


Амортизационная политика ОАО «Ижсталь»



2019-12-29 189 Обсуждений (0)
Амортизационная политика ОАО «Ижсталь» 0.00 из 5.00 0 оценок




Выбор оптимального способа начисления амортизации является приоритетной задачей для любой организации. Ведь от этого зависит величина налога на имущество и налога на прибыль, уплачиваемого организацией. Успешное решение этой задачи может принести организации существенные выгоды в виде экономии по уплате этих налогов. Если организация принимает решение о выборе наиболее выгодных с точки зрения налогообложения методов начисления амортизации, то это существенно осложнит ведение бухгалтерского и налогового учета. Как известно, расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает при определенных условиях, одним из которых является линейный способ начисления амортизации. Организации необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на прибыль и имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.

Амортизация основного средства в целях бухгалтерского учета

В данное время на ОАО «Ижсталь» используется линейный метод начисления амортизации. Он позволяет равномерно распределять суммы износа по срокам полезного использования. Итак, в течение всего полезного срока использования амортизация будет равномерно относиться на стоимость продукции, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и прибыль останется на прежнем уровне.

Но этот способ не учитывает то, что активы предприятия более продуктивно и равномерно используются только на первых годах. С уменьшением срока полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта, простаивают по причине поломок и морально устаревают, значит на последних годах, амортизационные отчисления должны снижаться.

Преимущества данного метода в том, что он удобен, так как вносит стабильность и равномерность в исчислении себестоимости, которая подвержена значительным постоянным изменениям по причине постоянных изменений в стоимости материально-производственных запасов.

ОАО «Ижсталь» приняло в 2002 г. к учету вертикально-сверлильный станок стоимостью 102300 руб. Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок службы данного основного средства свыше 10 лет до 15 включительно. Предприятие приняло решение об 11-летнем сроке службе данного основного средства. Рассчитаем амортизацию вертикально-сверлильного станка возможными способами начисления амортизации в целях бухгалтерского учета.

1. Линейный способ начисления амортизации.

НА = 1/11 × 100% = 9,09 %

Таблица 6. Линейный способ начисления амортизации

годы

Агод, руб.

Накопленная амортизация, руб. Остаточная стоимость, руб. Ежемесячные отчисления, руб.

2002

9300,00

9300,00

93000,00

775,00

2003

9300,00

18600,00

83700,00

775,00

2004

9300,00

27900,00

74400,00

775,00

2005

9300,00

37200,00

65100,00

775,00

2006

9300,00

46500,00

55800,00

775,00

2007

9300,00

55800,00

46500,00

775,00

2008

9300,00

65100,00

37200,00

775,00

2009

9300,00

74400,00

27900,00

775,00

2010

9300,00

83700,00

18600,00

775,00

2011

9300,00

93000,00

9300,00

775,00

2012

9300,00

102300,00

0,00

775,00

 

2. Метод уменьшаемого остатка.

Применим повышающий коэффициент для основных средств, работающих в условиях повышенной сменности (1,5).

НА = 9,09 × 1,5 = 13,64%

Таблица 7 . Способ уменьшаемого остатка

годы

Агод, руб.

Накопленная амортизация, руб. Остаточная стоимость, руб. Ежемесячные отчисления, руб.

2002

13950,00

13950,00

88350,00

1162,50

2003

12047,73

25997,73

76302,27

1003,98

2004

10404,86

36402,58

65897,42

867,07

2005

8986,01

45388,59

56911,41

748,83

2006

7760,65

53149,24

49150,76

646,72

2007

6702,38

59851,62

42448,38

558,53

2008

5788,42

65640,03

36659,97

482,37

2009

4999,09

70639,12

31660,88

416,59

2010

4317,39

74956,51

27343,49

359,78

2011

3728,66

78685,17

23614,83

310,72

2012

3220,20

81905,37

20394,63

268,35

 

В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимость оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 20394,63 руб, или 20% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, 2012 года, то это составит 23% первоначальной стоимости (20394,63 + 3220,20)/102300 * 100%). Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств, то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

НА = (число лет до конца срока полезного срока) ÷ (сумма чисел лет срока полезного использования)

Таблица 8 . Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

годы

НА

Агод, руб.

Накопленная амортизация, руб. Остаточная стоимость, руб. Ежемесячные отчисления, руб.

2002

11/66

17050,00

17050,00

85250,00

1420,83

2003

10/66

15500,00

32550,00

69750,00

1291,67

2004

9/66

13950,00

46500,00

55800,00

1162,50

2005

8/66

12400,00

58900,00

43400,00

1033,33

2006

7/66

10850,00

69750,00

32550,00

904,17

2007

6/66

9300,00

79050,00

23250,00

775,00

2008

5/66

7750,00

86800,00

15500,00

645,83

2009

4/66

6200,00

93000,00

9300,00

516,67

2010

3/66

4650,00

97650,00

4650,00

387,50

2011

2/66

3100,00

100750,00

1550,00

258,33

2012

1/66

1550,00

102300,00

0,00

129,17

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств.

Он позволяет начислить амортизацию более оправдано по сравнению с линейным способом, так как учитывает, что активы предприятия постепенно изнашиваются и их стоимость по уменьшению срока полезного использования заметно снижается.

Этот способ позволяет оптимизировать на законном основании налогообложение путем увеличения себестоимости выпускаемой продукции при значительном увеличении сумм годовых амортизационных отчислений.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Предположим, что экономический отдел предприятия рассчитал, что вертикально-сверлильный станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 4500 единиц продукции. В первые пять лет эксплуатации количество выпущенной продукции соответственно составило 650, 720, 580, 650, 650 штук. Было рассчитано, что в последующие года среднегодовой выпуск продукции составит 650 штук.

НА = (выпуск продукции за отчетный период) ÷ (предполагаемый выпуск продукции за весь срок службы)

Таблица 9 . Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

годы

Количество выпущенной продукции, шт.

Агод, руб.

Накопленная амортизация, руб. Остаточная стоимость, руб.

2002

650

14776,67

14776,67

87523,33

2003

720

16368,00

31144,67

71155,33

2004

580

13185,33

44330,00

57970,00

2005

650

14776,67

59106,67

43193,33

2006

650

14776,67

73883,33

28416,67

2007

650

14776,67

88660,00

13640,00

2008

600

13640,00

102300,00

0,00

 

4500

 

 

 

С помощью данного способа срок начисления амортизации составил 7 лет. Ежемесячные амортизационные отчисления будут зависеть от количества выпущенной продукции в месяц.

Исследование четвертого способа - начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ – затруднено по данным анализируемым объектам активов из-за трудности планирования предполагаемых объемов производства.

Дополнительная сложность заключается в долгосрочном планировании, которое требуется для расчета амортизационных отчислений данным методом, что приходится прогнозировать предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта, а это затруднено в нынешних условиях, так как очень трудно спланировать объемы выпуска при постоянном изменении и цен на продукцию и спроса. Так же это очень трудоемкий способ начисления амортизации, требующий определенных навыков и опыта.

Положительным моментом данного метода является то, что он позволяет распределять суммы амортизационных отчислений исходя из конкретно произведенных объемов продукции, то есть износ объектов основных средств является только результатом их эксплуатации без учета наличия объекта во времени.

Исследовав все методы начисления амортизации и проанализировав отрицательные и положительные моменты каждого из них можно предложить ОАО «Ижсталь» варьировать способы начисления износа в зависимости от срока полезного использования, от стоимости объекта, от возможных производимых объемов продукции.

По основным средствам, срок использования которых не значителен, можно использовать метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, что позволит более рационально распределить сумму амортизационных отчислений по годам, учитывая их уменьшающуюся по мере эксплуатации стоимость.

По основным средствам, стоимость которых значительна, целесообразно использовать метод равномерного списания износа, так как он позволит не увеличивать себестоимость продукта.

Метод уменьшающего остатка разрешено использовать строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в установленном порядке. Этот способ возможно использовать только для высоко эффективных видов машин и оборудования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции можно порекомендовать для начисления амортизации по транспортному средству при наличии развитой системы планирования.

Варьирование различных методов начисления амортизации приведет к оптимизации налогооблагаемой базы, получение положительного финансового результата, что, в свою очередь, стабилизирует общее финансовое состояние предприятия.

Амортизация основного средства в целях налогового учета

Амортизация основных средств в целях налогового учета осуществляется одним из двух возможных способов начисления амортизационных начислений.

Нелинейный способ амортизации вертикально-сверлильного станка в целях налогообложения аналогичен способу уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете.

При нелинейном методе НА = 18,18%.

По итогам 89-го месяца (7 лет и 5 месяцев) остаточная стоимость станет меньше на 20 % от первоначальной: 20172,86 руб. < 20460 руб. (102300 руб. х 20 %). Остаточная стоимость на этот момент фиксируется как базовая. В дальнейшем ежемесячно начисляется амортизация в размере 469,13 руб. [20172,86 руб. : (132 мес. – 89 мес.)].

Таблица 10 . Сравнительный анализ методов начисления амортизации в налоговом учете

годы

Линейный метод

Нелинейный метод

Первон. Стоим., руб. Норма аморт., % Агод, руб. Стоимость, с которой начисл. амотризация, руб. Агод, руб
2002 102300 9,09 9300 102300 18598,14
2003 102300 9,09 9300 83701,86 15217
2004 102300 9,09 9300 68484,86 12450,5
2005 102300 9,09 9300 50034,36 10187
2006 102300 9,09 9300 39847,36 7244,25
2007 102300 9,09 9300 32603,11 5927,25
2008 102300 9,09 9300 26675,86 4849,7
2009 102300 9,09 9300 21826,15 4937
2010 102300 9,09 9300 16890,15 5630,05
2011 102300 9,09 9300 11260,01 5630,05
2012 102300 9,09 9300 5630,05 5630,05

 

Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что нелинейный метод, по сравнению с линейным, достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечении половины срока полезного использования объекта (10 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 68% от первоначальной стоимости, а при линейном — только 54%.

Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимилизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления:

Пч + А     max

Пч – чистая прибыль;

А – амортизационные отчисления.

Однако эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике как учредителей, так и руководства. На малых и средних предприятиях, к которым в большинстве своем относятся, например, организации торговли, зачастую возникает определенное противоречие интересов учредителей и руководства организации. Учредители стремятся получить прибыль и дивиденды, а руководство ─ больше средств в обороте.

Величина (Пч + А – > max) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

Таким образом, проводя активную амортизационную политику, организация получает возможность эффективного управления формированием собственных финансовых ресурсов.

 



2019-12-29 189 Обсуждений (0)
Амортизационная политика ОАО «Ижсталь» 0.00 из 5.00 0 оценок









Обсуждение в статье: Амортизационная политика ОАО «Ижсталь»

Обсуждений еще не было, будьте первым... ↓↓↓

Отправить сообщение

Популярное:
Как построить свою речь (словесное оформление): При подготовке публичного выступления перед оратором возникает вопрос, как лучше словесно оформить свою...
Организация как механизм и форма жизни коллектива: Организация не сможет достичь поставленных целей без соответствующей внутренней...
Почему двоичная система счисления так распространена?: Каждая цифра должна быть как-то представлена на физическом носителе...



©2015-2020 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (189)

Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку...

Система поиска информации

Мобильная версия сайта

Удобная навигация

Нет шокирующей рекламы



(0.01 сек.)