Аудит заработной платы

 

 

Объектами аудита являются:

· производительность труда;

· уровень з/пл;

· сумма з/пл.

В начале аудита изучаются организация и эффективность труда, правильное применение и соблюдение новых условий оплаты труда работникам, контроль за фондом потребления, эк-я обоснованность норм выработки и заинтересованность работников в увлечении выписка продукции.

Аудтиор устанавливает соответствие аналитического учета по з/пл, сравнивая остаток, который отражается в балансе по 661 счету на 1 число месяца с данными разработочной таблицы и расчетной ведомости. Сумма задолженностей по з/пл сравнивается с остатками по платежным ведомостям. На практике имеет место случаи подделки при выплате з/пл. Проверяя этот момент, аудитор должен убедиться, действительно ли получили такие суммы лица, указанные в платежной ведомости, проверить арифметические подсчеты.

Аудитор изучает документы связанные с выплатой з/пл за разовые работы, по трудовым соглашениям. Для этого проверяют, действительно ли выполнялась та или иная работа.

Аудитор проверяет документы, являющиеся основой для начисления и выплаты з/пл:

· табеля;

· расчетные ведомости;

· платежные ведомости;

· данные о выполнении заданий.

С особой тщательностью аудитор проверяет начисление з/пл временным рабочим, выполняя целесообразность их содержания. Выясняет, не было ли случаев начисления з/пл на невыполненные работы, подставным лицам и т.д. Внимательно изучаются документы на погрузо-разгрузочные работы, оплаченные за счет подотчетных сумм. Чаще именно здесь бывают подставные лица и возрастает объем работ. Аудитор проверяет правильность использования ФОТ, порядок начисления средней з/пл при расчете отпускных и других выплат, связанных со средней зарплатой, проверяется период, по которому исчисляется средняя з/пл, выплаты, включаемые в среднюю з/пл, порядок расчета выплат во всех случаях сохранения з/пл и для оказания помощи в связи со временной нетрудоспособностью.[5]

При проверки аудитор пользуется КЗОТом и другими нормативными документами, регламентирующими з/пл. Изучению подлежат документы, приложенные к журналу ордеру, ведомости, на основании которых делались записи по Д и К 661 счёта.

Исследования начинаются с:

1. Проверки сумм в ведомости, по которой осуществляются начисления. В этом случае выявляют факты злоупотреблений кассиром или бухгалтером - на сумму хищений механически увеличивают общую сумму выплат (начисление и выдача).

2. Исследование правильности начисления з/пл для выявления ошибок допущенных счетными работниками.

3. Исследование выплат премий и других поощрений. Аудитор выясняет, выполнены ли условия, при которых эти выплаты производятся. Бывают случаи, когда под видом премий расходовали деньги на материальную помощь, приемы, банкеты и т.д. Основная цель аудита по этому вопросу - изучение фактов нарушения законодательства и влияние этих нарушений на деятельность предприятий.

Непредоставление очередных отпусков, а выплата компенсаций приводит к росту ФОТ, к сокрытию злоупотреблений.

Необходимо определить, в какой степени нарушение законодательства о труде является средством причинения убытков предприятию.

Источники информации для проведения аудита заработной платы:

· трудовое законодательство;

· законодательные акты о предприятии;

· нормативная документация по труду и з/пл;

· первичные документы;

· регистры бухгалтерского учёта;

· акты предыдущих проверок;

· карточки учета личного состава;

· приказы;

· трудовое соглашение;

· контракты и т.д.

Аудитор проверяет как правильность начисления з/пл., так и правильность отчисления с з/пл., правильность расчетов с пенсионным фондом и фондом социального страхования. Одним из объектов аудита является налог на доход с граждан. Проверки в этой части позволяли выявить:

· ошибки в удержании налога на доход;

· злоупотребления с целью сокрытия хищений: удерживалась сумма по налога на доход и разница переводилась на лицевые счета в сбербанк и т.д. [6]

 

3. Аудит основных средств

 

 

В начале аудита необходимо обеспечить полную инвентаризацию основных средств (ОС). Специально созданная комиссии проверяет ОС в натуре и отражает их в инвентаризационных описях по стоимости. В инвентарных описях приводят полное название и назначение, инвентарные номера, другие технические и эксплуатационные показатели.

Аудитор выясняет, имеется ли недействующее, некомплектное, лишнее оборудование. Если имеются недостачи, аудитор дает рекомендации относительно их устранения.

Изменение в составе и структуре ОС за год определяют по данным аналитического учета и синтетического учета (ОС).

Использование ОС (фондов) характеризуют показатели фондоотдачи и фондоемкости.

При фактической проверки ОС и нематериальных активов обращают внимание на наличие технических паспортов и другой технической документации. При их отсутствии составляют и должным образом оформляют новые.

Оценка неучтенных активов, выявленных при проверке, должна быть произведена соответствии с настоящей стоимостью воспроизводства, а износ определяется по действительному техническому состоянию. И то и другое закрепляется соответствующими актами. Основные средства, непригодные к эксплуатации и неподлежащие восстановлению, а также, находящиеся в ремонте, включают в отдельную инвентарную опись.

В инвентарной описи НА указывают их наименование, назначение, первоначальную стоимость, сумму износа, дату приобретения, срок полезного использования.

Обоснованность оприходования НА устанавливают по наличию документов, на основании которых оформлены приобретенные имущественные права и документы, описывающие объект НА.[7]

Источники аудита операций с основными средствами:

· акты: ввода в эксплуатацию;

· приемки передачи;

· накладные на внутреннее перемещение;

· инвентарные карточки, описи инвентаризационных карточек, инвентарные описи по местам их нахождения и эксплуатации, акты ликвидации ОС;

· акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов;

· акты инвентаризации и сверочные ведомости по результатам инвентаризации.

Аудитор исследует сметы и планы капитального ремонта ОС, разработочные таблицы по расчету амортизации и износа ОС, соответствующие ведомости и журналы-ордера, отчетные формы, бланки.

Последовательность проведения аудита ОС:

1. Аудит приходных, расходных первичных документов и учетных записей по ОС.

2. Сверка записей в аналитическом учете.

3. Сверка записей в аналитическом учете.

4. Аудит записей в главной книге и их сравнение с данными аналитического учета.

Проводя аудит ОС, важно установить правильность отражения и в учете по экономическим признакам, и в соответствии с типовой классификацией.

Аудитор выявляет, нет ли случаев, когда объекты ОС учитываются в составе МБП и наоборот.

Аудит ОС включает:

· проверку соблюдения правил оформления операций по их поступлению, перемещению, выбытию и ликвидации;

· правильность начисления и использования амортизационных отчислений и начислений износа МБП;

· законность затрат на текущий и капитальный ремонт ОС;

· осуществление капитальных вложений и ведение учета ОС.

Аудитор изучает, правильно ли отражены в учете операции по списанию недостающих ОС, полностью ли отнесены на МОЛ сумма, необходимая для возмещения предприятию. Все объекты ОС должны быть закреплены за МОЛ; проверяет правильность отражения ОС по фактическим затратам на приобретение, возведение и изготовление, что составляет их первичную стоимость.

Изменение первичной стоимости допускается в случаях:

· достройки;

· дооборудования;

· реконструкции, частичной ликвидации ОС;

· индексации;

· капитального ремонта.

При оценке остаточной стоимости объектов приватизации пользуются инструкцией утвержденной КабМином Украины.[8]

Работу по индексации на предприятии проводит созданная специально комиссия. Ответственность за проведение и правильность индексации несет руководитель комиссии.

Изменение стоимости ОФ и сумм износа отражаются в инвентарных карточках и других регистрах аналитического учета.

Начиная с первого числа месяца следующего за месяцем индексации, амортизация начисляется с новой стоимости ОС.

Операции поступления, перемещения, выбытия и ликвидации ОС исследуют по первичным документам и бухгалтерским записям. Аудитор обращает внимание на правильность, своевременность и полноту их оприходования.

По ОС, поступившим бесплатно целесообразно произвести встречную проверку, чтобы установить правильность списания и оприходования по количеству и стоимости.

При исследовании операций ликвидации особе внимание уделяют следующим вопросам - не был ли завышен износ с целью дальнейшей реализации по более низким или высоким ценам.

Изучают эти вопросы по актам ликвидации ОС. По данным аналитического учета контролируют время пребывания ОС в запасах, выявляют причины и обстоятельства несвоевременного ведения их в действие, обеспечение их сохранности. Исследуют эффективность использования ОС.[9]

В ходе аудита операций по движению ОС исследуют их законность на основании сопоставления оприходованных объектов с перечнем титульного списка и т.д.

По всем незаконным операциям поступления, движения, несвоевременного оприходования ОС аудитор выясняет причины и виновных лиц.

Основные нарушения, встречающиеся при аудите операций с ОС:

1. Ошибки в составлении Ф № 3 при классификации ОС.

2. В составе ОС есть МБП и наоборот.

3. Отсутствие актов приема-передачи ОС при их вводе в эксплуатацию.

4. Ошибки, связанные с начислением износа:

· неучёт индексации;

· используются неправильные нормы амортизации;

· не проводится начисление износа на ОС в запасе;

· износ начисляется не на ту сумму первичной стоимости;

· ошибки при учете износа на момент списания;

· не ведется аналитический учет износа ОС.

5. Ошибки при отражении результатов реализации ОС:

· неправильно рассчитана прибыль;

· и как следствие налог на прибыль;

· не начисляется НДС.

6. Не полностью заполняется Ф 3 3 (если не заполняются не отчетные, а информационно-справочные строки).

Если предприятие не является плательщиком НДС, то та сумма НДС в составе цены приобретения идет на увеличение балансовой стоимости поступивших ОС.[10]

Особое внимание аудитор уделяет исследованию затрат на капитальные ремонты оборудования, т.к. завышение их приводит к увеличению себестоимости.

Очень часто при проверке недостач по ОС выясняется, что в эксплуатации находится оборудование списанное, но не уничтоженное, что позволяет иметь неучтенные узлы, агрегаты, з/ч и т.д.

Аудитор тщательно исследует правильность корреспонденции счетов, фиксирующих с ОС. Каждое направление аудита оформляется специальными рабочими документами.[11]

Заключение

 

 

Для выполнения аудита должны существовать информации в форме, допускающей проверку, и определенные стандарты, посредством которых аудитор может оценивать информацию.

Информация, поддающаяся количественному измерению, оценке имеет множество форм.

Например:

· финансовая отчетность;

· налоговые декларации;

· количество времени, необходимое работнику для выполнения задания и т.д.

Критерии для оценки этой информации также могут значительно варьировать. Используемые критерии зависят от цели аудита.

При проведении аудита всегда должны быть ясно очерчены рамки ответственности аудита, определена хозяйственная система и период времени. Хозяйственной системой может быть:

· юридическое лицо;

· подразделение;

· индивидуум.

Период времени - один год (обычно), но может быть квартальный и месячный аудит.

Любая информация, которую использует аудитор, называется свидетельством. Формы свидетельств различны вплоть до устных ответов клиентов, письменные контакты с другими предприятиями или лицами и личные наблюдения аудитора и пр.

Аудитор должен быть:

· квалифицированным, чтобы хорошо понимать критерии;

· компетентным, чтобы знать типы и количество свидетельств, которые потребуются ему для анализа и правильного составления заключения;

· независимая позиция.

Если аудитор обладает первыми двумя качествами, но не имеет третьего, то все его действия идут впустую. Независимость не должна быть абсолютной, но она должна быть целью.

Аудиторское заключение, в котором пользователем предоставлены результаты проверки. Заключения могут быть различными, но во всех случаях они должны информировать читателей о том, насколько соответствует установленным критериям поддающаяся количественной оценке информация. Они могут иметь различную форму: от сугубо технических до простых устных.[12]

В большинстве случаев аудит связан с бухгалтерской информацией и многие аудиторы весьма компетентны в бухгалтерских делах. Но следуетпомнить, что бухгалтерский учёт это - процесс записи, классификации и подведения итогов экономических событий при помощи логики в целях подготовки информации для принятия решений.

При аудите бухгалтерских данных определяется, правильно ли отображает записная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период. Так как бухгалтерские правила являются критериями для оценки того, правильно ли сформирована бухгалтерская информация, аудитор должен знать это правило: т.е. должен знать бухгалтерский учет, уметь накапливать и толковать аудиторские свидетельства. Это то, что отличает аудитора от бухгалтера.

Работа аудитора строго регламентирована. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) называет аудиторские регламенты международными нормативами аудита (МНА) и сопутствующих работ (СР) (МНА/СР). В Украине они получили название - национальные нормативы аудита и сопутствующих работ (ННА/СР).

Принято подразделять:

а) НН - внешнего аудита;

б) МН - внутреннего аудита.

При создании НН в качестве основы принимается МН. Эти нормативы применяются независимо от организации, форм собственности, масштабов предпринимательской деятельности. В соответствии с НН развивается аудиторская деятельность на Украине.

Необходимость и основные положения регулирования и осуществления аудита на Украине «Про аудиторську дiяльнiсть». Здесь также определены сфера функционирования профессиональной общественной организации Союз Аудиторов Украины (САУ) и Аудиторской Палаты Украины (АПУ).[13]

Литература

 

 

1. Білуха М.Т. Курс аудиту. К.: Вища школа – Знання, 1998.

2. Сопко В. Методика определения финансового состояния предприятия по данным баланса. – Бухучёт и аудит. - № 12, 1995.

3. Сопко В. Методика анализа баланса предприятия. – К.: МП Лоран, 1994.

4. Аудит. Учебник для вузов. Под ред. Проф. В.И. Подольского. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

5. Аудит: Практическое пособие. Под ред. А.Н. Кузьминского. К.: Учетинформ, 1996.

6. Мец В.О. Економічний аналіз фінансових результатів та фінансового стану підприємства. Навч. Посібник. К.: КНЕУ, 1999.

7. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. – К.: АПУ, 1999.

8. Кольга В.Д. та ін. Аудит в Україні. – К., 1998.

9. Бычкова С.М. Доказательства в аудите.- М.: ФиС, 1998.

10. Кармайкл З.Л., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ, 1995.

11. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговле и АПК. – М.: ДиС, 1998.

12. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. – М.: ФиС, 1995.