Методика составления калькуляции себестоимости изделия

Расчет издержек на единицу продукции называется кальку­лированием, а полученные данные, сведенные в таблицу, — каль­куляцией.

Форма и состав статей калькуляции себестоимости единицы продукции приведены в табл. 1.5.

Таблица 1.5. Калькуляция себестоимости единицы продукции

Наименование статей	Ед. изм.	Цена	Норма	Стои­мость
1	2	3	4	5
Сырье и основные материалы
Возвратные отходы (вычитаются)
Вспомогательные материалы
Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия
Топливо и энергия на технологические цели
Транспортно-заготовительные расходы
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Чрезвычайный налог на ликвидацию последствий аварии на ЧАЭС и отчисления в фонд занятости
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общехозяйственные расходы
Производственная себестоимость
Коммерческие расходы
Полная себестоимость

Методика калькулирования статей затрат определяется отраслевыми методическими указаниями по калькулированию себестоимости производимой продукции с учетом отраслевых осо­бенностей.

В зависимости от способа распределения между конкретными изделиями все затраты разделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются затраты которые могут быть от­несены на себестоимость данного вида изделия прямым счетом, т.е. по нормам расхода и их стоимости. К данным затратам относятся «сырье и основные материалы», «вспомогательные материалы», «покупные полуфабрикаты», «комплектующие изделия», «топливо и энергия на технологические цели», «основная заработная плата производственных рабочих», «дополнительная заработная плата производственных рабочих», «отчисления на социальные нужды».

К косвенным относятся затраты, связанные с производством всех видов продукции на данном предприятии. На себестоимость единицы конкретного изделия они относятся косвенным способом, т.е. пропорционально какому-либо показателю (основной заработ­ной плате производственных рабочих, стоимости материальных ре­сурсов, себестоимости изделия). К данным расходам относятся рас­ходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общезаводские расходы, коммерческие расходы.

Расчет затрат по статьям калькуляции производится следующим образом:

1. Затраты по статье «Сырье и основные материалы» рассчи­тываются исходя из норм расхода сырья на единицу производимой продукции и стоимости потребляемого сырья. Нормы расхода сырья разрабатываются и утверждаются технологической или конструк­торской службой предприятия. Информацию о стоимости сырья представляет экономическая служба

2. Затраты по статье «Покупные полуфабрикаты, комплек­тующие изделия» включаются в себестоимость единицы выпускае­мой продукции прямым счетом на основании стоимости покупных изделий, полуфабрикатов, услуг производственного характера и норм их расхода на единицу производимой продукции.

3. По статье «Транспортно-заготовительные расходы» сначала определяется смета затрат. Затем общая сумма транспортно-заготовительных расходов распределяется пропорционально стои­мости израсходованного сырья и материалов на каждый вид про­дукции. Транспортно-заготовительные расходы рассчитываются по каждому виду основного и дополнительного сырья.

4. По статье «Топливо и энергия на технологические цели» затраты по топливу и энергии на единицу выпускаемой продукции определяются исходя из норм расхода топлива и энергии на техно­логические цели на производство единицы продукции и действую­щих тарифов на топливо и энергию. Технологические нормы на то­пливо и энергию разрабатываются энергетической службой предприятия и согласуются с республиканским Комитетом по энер­госбережению. Тарифы на топливо и энергию рассчитываются и ут­верждаются центральными ценообразующими органами.

5. По статье затрат «Основная заработная плата производст­венных рабочих» учитывается заработная плата рабочих, непосред­ственно занятых выработкой продукции или выполняющих опера­ции, предусмотренные технологией. В состав основной заработной платы включаются:

— выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и окладов, стимулирующих и компенсирующих выплат, выплат по действующим системам пре­мирования рабочих за производственные результаты, включая премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов;

— надбавки и доплаты к тарифным ставкам за работу в ве­чернее и ночное время, в выходные и праздничные дни; за совмещение профессий и расширение обслуживания, за работу во вред­ных условиях труда и т.д.

Калькулирование затрат по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» на единицу выпускаемой про­дукции производится в зависимости от системы оплаты труда ра­ботников, непосредственно занятых в производстве соответствую­щего вида продукции.

При сдельной оплате труда основой для начисления за­трат на основную заработную плату являются нормы выработки и сдельные расценки; при повременной оплате труда — норматив­ные ставки основной заработной платы, рассчитанные исходя из перечня рабочих мест, норм их обслуживания и объема выпуска со­ответствующих видов продукции. Нормы выработки, расценки, нормативы обслуживания рассчитываются отделом труда и зара­ботной платы, согласуются с профсоюзным комитетом и утвержда­ются руководителем предприятия.

Основная заработная плата производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции. За­работная плата производственных рабочих, обслуживающих не­сколько видов оборудования различной мощности, распределяется при отнесении на себестоимость между видами изделий пропор­ционально фактической производительности этого оборудования.

6. В статье «Дополнительная заработная плата производст­венных рабочих» учитываются выплаты за предусмотренное зако­нодательством непроработанное производственными рабочими на предприятии время (оплата очередных и дополнительных отпус­ков, льготных часов подросткам, перерывов в работе кормящих ма­терей, времени, связанного с выполнением государственных обя­занностей, единовременное вознаграждение за выслугу лет и др.). Плановые затраты на дополнительную заработную плату опреде­ляются исходя из величины основной заработной платы и установ­ленного в предыдущем периоде соотношения между основной и до­полнительной заработной платой.

7. В статью «Отчисления на социальные нужды» входят от­числения по установленным нормам на государственное социаль­ное страхование от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих (расходов на оплату труда) вне зависимости от источников финансирования. (Норма отчисления на государственное социальное страхование на 2003 г. 35%.)

Калькулирование расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общезаводских и коммерческих расходов произво­дится в следующем порядке.

Сначала составляются сметы затрат по каждой статье.

Смета по статье «Расходы на подготовку и освоение производ­ства» составляется отделом подготовки производства, а при его от­сутствии — технологическим отделом, по статье «Расходы по со­держанию и эксплуатации оборудования» — отделом главного механика, по статьям «Общезаводские расходы», «Коммерческие расходы» — планово-экономическим отделом.

Смета включает общие затраты но каждой статье (см. табл. 1.2—1.4) в соответствии с классификацией калькуляционных статей, которые рассчитываются на основании разработанных про­грессивных норм и нормативов, а также фактических расходов в предшествующем периоде.

На втором этапе смета вышеуказанных затрат распределяет­ся по видам изделий пропорционально конкретному признаку, а именно: расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общезаводские расходы распределяются по видам изделий пропор­ционально основной и дополнительной заработной плате производ­ственных рабочих [7, 236 c.].

Коммерческие расходы распределяются на единицу изделия пропорционально их производственной себестоимости.

Предприятия имеют право выбора способа распределения косвенных расходов в зависимости от специфики своего производ­ства. Способ распределения оговаривается в учетной политике предприятия на год и в течение этого периода не может быть изме­нен. В практической работе наиболее часто используется способ распределения косвенных затрат пропорционально основной зара­ботной плате производственных рабочих. Размер отнесения кон­кретного вида косвенных расходов на себестоимость единицы изде­лия определяют по формуле:

где К_отн— коэффициент отнесения конкретного вида косвенных затрат на единицу продукции; З_кос— сумма косвенных затрат в целом по предприятию (смета конкретного вида косвенных затрат); Ф₃— фонд заработной платы основных производственных рабочих.

Затем рассчитывают значение конкретного вида косвенных расходов на себестоимость единицы изделия:

где P_R — размер включаемых в себестоимость единицы продукции конкретного вида косвенных расходов; С_{3 осн} — сумма основной за­работной платы производственных рабочих в себестоимости едини­цы продукции.

В том случае, если значительную долю в себестоимости со­ставляют материальные затраты, можно использовать способ отне­сения косвенных расходов пропорционально стоимости материаль­ных ресурсов по формулам:

где М₃ — сумма расходов на материальные ресурсы в затратах предприятия на производство и реализацию всей продукции; М_е — сумма материальных затрат на единицу продукции [8, 256 c.].

     1.4. Источники и факторы снижения себестоимости продукции

 

Себестоимость продукции — синтетический, обобщающий показатель, который отражает все стороны деятельности пред­приятия в их единстве и взаимосвязи. Это количественный и ка­чественный показатель производственно-хозяйственной деятель­ности. Детальное знание сущности и структуры себестоимости позволяет выявить пути снижения затрат, недостатки существу­ющей практики, трудности и просчеты персонала.

В настоящее время, когда усиливается конкурентная борьба на внутреннем и внешних рынках сбыта, снижение себестоимос­ти продукции приобретает особенно большое значение. В связи с этим возрастает потребность в повышении качества внутри­фирменного планирования, учета и изыскания резервов сниже­ния себестоимости продукции. В экономической литературе и на практике часто упоминаются такие понятия, как пути, резервы, факторы и источники снижения себестоимости. Авторы по-раз­ному относятся к формулировке и классификации составляю­щих элементов названных терминов. Наиболее распространенная трактовка, соподчиненность и сопоставимость понятий выг­лядят следующим образом.

Пути или направления снижения затрат на производство и ре­ализацию продукции рассматриваются с точки зрения способов достижения оптимального сочетания уменьшающихся издержек и повышающегося качества. Этого можно достичь тремя основ­ными путями: техническими, организационными и экономичес­кими (рис. 1.2.).

                      Рис. 1.2. Группировка путей снижения себестоимости

Смысл такого деления состоит в следующем:

—технические способы реализуются в более совершенных и производительных средствах труда;

—организационные — предполагают наиболее удачное соче­тание во времени и в пространстве соединения средств труда, предметов труда и рабочей силы;

— экономические — воплощаются в создании мотивационных механизмов, обеспечивающих достижение наилучших результатов при наименьших затратах, в альтернативных вариантах решения производственных задач.

Резервы или источники снижения себестоимости представляют собой неиспользованные возможности. Они подразделяются на две подгруппы — резервы, зависящие и не зависящие от пред­приятия (рис. 1.3.). Внутрипроизводственные резервы выявля­ются в процессе аудита и анализа, причинами их существования могут быть объективные и субъективные факторы.

Факторы снижения себестоимости классифицируются на внешние и внутренние, объективные и субъективные.

Не зависят от предприятия, например, природные или погод­ные условия, территориальная удаленность от источников сырья и потребителей продукции, уровень цен на приобретаемое сырье и материалы, тарифы на электроэнергию и связь, уровень мини­мальной заработной платы и прожиточный минимум. Перечис­ленные факторы являются источником повышения или сниже­ния издержек, но, как правило, не свидетельствуют об ухудшении или улучшении работы предприятия. В то же время стратегиче­ский анализ и стратегическое планирование должны учитывать возможность в перспективе использования таких резервов, кото­рые в настоящее время не поддаются реализации.

Динамика себестоимости продукции в краткосрочном перио­де определяется, как правило, использованием резервов субъек­тивного характера, зависящих от усилий персонала. Основные резервы или источники снижения себестоимости продукции вы­являются в процессе более эффективного использования средств труда, предметов труда и рабочей силы.

Затраты предприятия на производство и реализацию продук­ции многообразны. Они насчитывают тысячи наименований, различаются по месту, времени, назначению и экономическому содержанию. Поэтому необходимо по каждому объекту исследо­вания проводить детальную классификацию и различную груп­пировку для выявления резервов и путей снижения себестоимос­ти с целью повышения эффективности производства и конку­рентоспособности предприятия [10, 39 c.].

 

Рис. 1.3. Классификация резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг

2. Анализ и планирование себестоимости продукции на примере предприятия СП «Зоря»