Анализ нормирования и учета прямых расходов в системе нормативного учета

Учет и нормирование прямых расходов в СПК «Октябрь» Миякинского района рассмотрим на примере производства зерна.

Начальным этапом использования нормативного метода учета затрат в хозяйстве является нормирование затрат на производство зерна, которое осуществляется на основе плановых показателей, рассчитанных в Плане производственно-финансовой деятельности хозяйства.

Нормирование расходов производится на основе технологических карт в зависимости от нормативов расхода материальных ресурсов (расход семян, ГСМ, удобрений на посев и пр.), а также цен на соответствующие ресурсы по поставщикам, с которыми заключены договора поставки, размеров оплаты труда и пр.

В дальнейшем записи о фактически осуществленных прямых расходах на производство зерна в СПК «Октябрь» основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда: учетный лист тракториста-машиниста (ф. №411-АПК), учетный лист труда и выполненных работ (ф. №410-АПК), акт расхода семян и посадочного материала (ф. №СП-13), акт об использовании минеральных, органических, бактериальных удобрений (ф. №420-АПК).

Данные всех первичных документов обобщают и систематизируют в различных регистрах аналитического и синтетического учета.

В качестве регистра аналитического учета затрат растениеводства в хозяйстве применяется Книга учета затрат по растениеводству свободной формы (приложение Б).

Записи в Книге производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей.

В конце месяца по каждой работе и культуре в Книге подсчитываются итоги затрат. Для удобства записей в конце Книги открыта итоговая страница (по каждой культуре, виду работ), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают общие итоги по культурам за месяц и с начала года.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организации АПК, утвержденными приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 г. №654, учет затрат продукции растениеводства в СПК «Октябрь» ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство».

Счет 20.1 по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу – активный. По дебету этого счета бухгалтерия отражает прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (кредит счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.), а также расходы вспомогательных производств (кредит счета 23 «Вспомогательное производство»), косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»). По кредиту счета 20.1 учитывают суммы фактической стоимости завершенной производством продукции, выход продукции.

В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем балансе сальдо данного субсчета показывают развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражают в заключительном балансе как сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Синтетический учет в хозяйстве ведется в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту счета 20.1 в корреспонденции с соответствующими дебетовыми счетами. За счет применения шахматного принципа в журнале-ордере по каждому счету обеспечивается полная корреспонденция по дебету и кредиту счетов.

Как отмечалось в первой главе, прямые затраты – это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.). Поэтому данный вид затрат непосредственно относится на субсчет 20.1 «Растениеводство» (по видам культур) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. К субсчету 20.1 для учета затрат по производству зерна открыт аналитический счет 20.1.1 «Зерновые и зернобобовые культуры». Кроме того, к данному аналитическому счету открыты аналитических счета четвертого порядка по видам культур:

- рожь озимая; - пшеница яровая; - ячмень яровой; - горох.

По представленным выше объектам, затраты в СПК «Октябрь» учитывают по следующей номенклатуре статей:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

По этой статье в хозяйстве учитывают все виды денежных и натуральных выплат, производимых в качестве оплаты труда, работников занятых непосредственно по данному объекту учета. Начисление заработной платы работникам, занятым в растениеводстве, отражается в учете проводкой дебет 20.1 кредит 70 на сумму начисленной оплаты труда. По этой статье бухгалтерия учитывает также отчисления единого социального налога в корреспонденции со счетом 69.

2. Семена и посадочный материал.

По статье учитывают стоимость и количество израсходованных на посев соответствующих культур семян. При этом хозяйство не учитывает по этой статье затраты на подготовку семян к посеву и транспортировку семян на поля для посева, данные затраты хозяйство относит на соответствующие статьи и культуры. Расход семян на посев оформляется проводкой дебет счета 20.1 кредит счета 10.8.

3. Удобрения минеральные и органические.

Статья отражает стоимость удобрений – минеральных и органических, внесенных под соответствующие культуры. Учет ведут в натуральном и денежном выражении. Отпуск удобрений со склада для внесения под культуры оформляют проводкой дебет 20.1 кредит 10.2. Расходы по подготовке, доставке и пр. учитывают по соответствующим статьям и по данной статье не отражают.

4. Средства защиты растений.

В составе этой статьи учитывают стоимость протравителей, гербицидов и пр., использованных для обработки посевов. При этом данная операция оформляется проводкой дебет счета 20.1 кредит счета 10.5.

5. Содержание основных средств:

По этой статье в хозяйстве отражают следующие виды затрат:

- расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды персонала, обслуживающего основные средства (кроме трактористов-машинистов, занятых в технологическом процессе производства сельскохозяйственной продукции). Начисление оплаты труда отражают проводкой – дебет счета 20.1 кредит счета 70. Отчисления на социальные нужды – дебет счета 20.1 кредит счета 69;

- расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов, оформляемый проводкой дебет счета 20.1 и кредит счета 10.3;

- амортизационные отчисления (износ) на полное восстановление основных производственных фондов, непосредственно относимые на данную культуру- дебет счета 20.1 кредит счета 02.

6. Работы и услуги.

По этой статье в СПК «Октябрь» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающие производственные нужды, и затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями.

Формирование затрат вспомогательных производств (ремонт основных средств, за доставку семян и удобрений, нефтепродуктов на поля и пр.) осуществляется следующим образом: дебет счета 23 соответствующего субсчета, кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70, 76 и т.д. – на сумму затрат вспомогательных производств. Сформированные таким образом на счете 23 затраты вспомогательных производств ежемесячно относят с кредита соответствующего субсчета счета 23 в дебет счетов по учету затрат в установленном порядке: дебет счета 20.1, кредит счета 23.

Затраты на оплату услуг сторонних организаций (за агрохимическое обслуживание – подготовку семян, удобрений и пр.) относят на себестоимость продукции растениеводства следующим образом: дебет счета 20.1 кредит счетов 60, 76 – на стоимость услуг сторонних организаций.

7. Организация производства и управления.

Здесь хозяйство отражает общепроизводственные расходы (затраты по организации производства и управлению в бригаде) и общехозяйственные расходы.

Бригадные расходы в течение года учитывают на счете 25.1 и их формирование в учете отражается проводкой дебет счета 25.1 кредит счетов 02, 10, 69, 70 и т.д. Распределение расходов между объектами учета затрат бухгалтера хозяйства осуществляют пропорционально общей сумме затрат за исключением затрат на семена.

К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по организации. Эти расходы распределяют между отраслями производства хозяйства: растениеводство, животноводство, промышленное производство и объектами исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме затрат, за исключением стоимости семян, кормов, материалов промышленного производства. Учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26. Расходы, учтенные на счете 26, относят на счет 20.1, т. е. дебетуют счет 20.1 и кредитуют счет 26.

8. Прочие затраты.

По этой статье отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей. Прочие затраты прямо относят на соответствующие культуры. При этом дебетуют счет 20.1 и кредитуют счета 60, 68, 76 и др.

В течение года записи на всех счетах, куда относилась продукция, делаются по плановой себестоимости. Только в конце года после калькуляции фактической себестоимости появляются возможность корректировки затрат на всех счетах, куда была отнесена продукция (списание дополнительных затрат при превышении фактической себестоимости над плановой, либо сторнирование затрат методом «красное сторно» при превышении плановой себестоимости над фактической).

Фактическая себестоимость продукции растениеводства рассчитывается лишь в конце года после завершения основных сельскохозяйственных работ, после того, как будут учтены все затраты на производство продукции и ее валовой сбор.

Исчисление себестоимости продукции зерновых культур предшествуют подготовительные работы, назначение которых состоит в определении суммы затрат на производство отдельных видов продукции зерновых культур. Это связано с тем, что в течение года на аналитических счетах по учету затрат на возделывание сельскохозяйственных культур отражается только часть основных затрат. Другая часть издержек производства учитывается обособленно, в качестве самостоятельных объектов. Поэтому, начиная закрытие аналитических счетов по счету 20.1, производят распределение нераспределенных затрат, которые следует включить в себестоимость продукции.

Источниками данных для составления отчетных калькуляции служит показатели аналитического учета к счету 20-1 «Растениеводство».

Произведем калькуляцию себестоимости 1 ц зерна урожая 2007 г. Объектом калькуляции является основная продукция – зерно и зерноотходы. Получено зерна в массе после доработки 57197 ц и 10363 ц зерноотходов. Содержание зерна в отходах установлено по данным лабораторного анализа 35% . Затраты по возделыванию составили 9474 тыс. руб. Количество полноценного зерна – 60824 ц (57197 + 10363 * 35 / 100). Отсюда себестоимость 1ц зерна равна 155,76 руб. (9474 * 1000 / 60824).

На себестоимость зерноотходов приходится – 56,5 тыс. руб. (155,76 * 10363 * 35 / 100). Следовательно себестоимость зерноотходов – 54,5 руб. (56,5 / 10363).

После исчисления фактической себестоимости определяют отклонение от плановой и затем отклонение списывают в дебет соответствующих счетов:

- 43 «Готовая продукция» - по продукции, оставшейся на конец года на складе;

- 10.8 –по семенам, израсходованным на посев озимых;

- 20.2 «Животноводство» – по кормам, израсходованным животным;

- 90 «Продажи» – по продукции, проданной государству, на бартер, выданной в счет оплаты труда, отпущенной в переработку и на общественное питание.

Таким образом, сравнив обороты по дебету и кредиту счетов бухгалтер СПК «Октябрь» определяет производственный результат: экономию или перерасход. Выявив суммы отклонений, распределяет их по видам продукции в соответствии с направлениями их использования. На конец отчетного года на счете 20.1 остается стоимость затрат незавершенного производства, которая включается в себестоимость в будущем году.

Кредитовые обороты по журналу-ордеру № 10-АПК переносят ежемесячно в Главную книгу, которая является источником для составления квартальной и годовой отчетности.

Как указывалось ранее нормирование прямых расходов осуществляется на основе расчетов в Плане производственно-финансовой деятельности предприятия, составляемым главным экономистом, в то время как учет прямых расходов осуществляется бухгалтерской службой.

После окончания отчетного года и формирования конечной себестоимости производится анализ произведенных затрат в разрезе элементов, выявляется их перерасход или экономия по сравнению с планом. На основе этих данных принимаются соответствующие управленческие решения:

- в случае если происходит превышение фактических затрат над плановыми по факторам, не зависящим от хозяйства (цены и пр.), принимается решение о поиске новых поставщиков, покупателей взаимные обязательства с которыми будут наиболее выгодными, а также принимаются меры по снижению дебиторской и кредиторской задолженности по поставкам продукции;

- в случае если происходит превышение фактических затрат над плановыми по факторам, зависящим от хозяйства, то принимается решения о поиске виновных лиц (если таковые имеются), оптимизации прямых расходов ресурсов, производится поиск резервов их снижения;

- в случае если происходит снижение фактических затрат по сравнению с плановыми, то принимается решение о поощрении лиц за экономное расходование ресурсов, благодаря чему у работников появляется стимул к дальнейшем экономному расходованию ресурсов.

Анализ нормирования и учета прямых расходов на производство зерна в СПК «Октябрь» свидетельствует о наличии множества недостатков.

1. Поскольку основным элементом нормативного метода учета затрат является нормирование прямых расходов, то важнейшей составной часть совершенствования нормативного учета затрат в СПК «Октябрь» должна стать организация бюджетирования прямых расходов на производство зерна, как одного из основных видов продукции.

2. Несовершенство регистров аналитического учета прямых затрат (Книги учета затрат по растениеводству), отсутствие возможности для сопоставления нормативного уровня затрат и фактически складывающегося, что снижает аналитичность и информативность учета и не позволяет в достаточной степени планировать и контролировать затраты на производство, а следовательно принимать соответствующие управленческие решения.

3. Направления совершенствования нормирования прямых расходов и нормативного учета затрат
для целей принятия управленческих решений