Тема 2. Концептуальный уровень МСФО

При структурировании международных стандартов для целей их изучения выделяют следующие уровни:

· концептуальный;

· структурный;

· технологический.

Концептуальный уровень управляющей информации должен обеспечить соответствие модели финансовой отчетности восприятию внешними пользователями понятия "финансовое состояние предприятия".

Финансовое положение компании характеризуется экономическими ресурсами, финансовой структурой, ликвидностью, платежеспособностью и способностью адаптироваться к изменениям окружающей среды, прибыльностью, изменчивостью результатов деятельности, способностью генерировать денежные ресурсы.

Для правильного понимания финансовой отчетности на концептуальном уровне должны быть отражены такие основные понятия, как: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

При определении смысла исходных понятий МСФО опирается на экономическую реальность, а не на юридическую форму. Относительно предпринимательской деятельности наиболее важным является факт получения экономической выгоды, поэтому определения элементов финансовой отчетности построены на использовании данной экономической категории.

Будущая экономическая выгода, присущая активу, рассматривается МСФО, как "потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств компании. Потенциал может быть производительным, т.е. быть частью операционной деятельности компании. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты, или способности сокращать отток денежных средств, как, например, альтернативный производственный процесс снижает производственные затраты".

Под активами подразумеваются экономические "ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем".

Обязательства интерпретируются как "текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду".

Капитал – часть активов компании, которая остается после вычета всех ее обязательств. Доходы рассматриваются как превращение экономических выгод в течение отчетного периода, которое происходит в форме притока или увеличения активов, или уменьшение обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Сущность расходов состоит в уменьшении экономических выгод в течение отчетного периода, которое происходит в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Прибыль = доходы – расходы (в том числе корректировки, обеспечивающие поддержание капитала).

Ситуационный характер вещественной деятельности предприятия требует каждый раз для отнесения объектов учета к тому или иному элементу осуществлять проверку их соответствия общему критерию, отражающему конкретность сложившихся условий.

Таким критерием выступает признание, т.е. включение объектов учета в финансовую отчетность в виде элементов в конкретной ситуации.

Признание объекта учета происходит, если "существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией, и объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена". Признание элемента финансовой отчетности связано с неопределенностью условий, в которых работает предприятие.

Согласно МСФО, "когда существует вероятность того, что задолженность перед компанией будет погашена, то при отсутствии доказательств обратного, оправданным будет признать такую задолженность в качестве актива". В связи с тем, что инструментом для создания информационного образа финансового положения компании служит финансовый учет, основой которого наряду с двойной записью является стоимостное измерение всех объектов учета, особую важность приобретает метод оценки – процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и показываться в финансовой отчетности.

МСФО предлагает использовать следующие методы оценок (в различной комбинации):

· фактическая стоимость приобретения;

· восстановительная стоимость;

· возможная цена продажи (погашения);

· дисконтированная стоимость.

МСФО используют такую специфическую категорию оценки как "справедливая стоимость", под которой обычно понимается рыночная цена.

Справедливая стоимость – "сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами".

МСФО используют следующие основополагающие учетные принципы:

· начисления;

· осмотрительности;

· непрерывности деятельности;

· постоянства (последовательности);

· существенности;

· превалирования экономического содержания над юридической формой;

· исторической стоимости;

· стабильности измерителей;

· открытости;

· целостности (имущественной обособленности);

· объективности;

· экономической информации (рациональности).

Информация финансовой отчетности должна обладать следующими характеристиками:

· быть понятной (доступность для понимания, четкость, ясность);

· уместность (поддержка при принятии решений);

· надежность (полнота, правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность);

· сопоставимость (возможность сравнивать информацию одной компании за разные периоды времени и разных компаний).

МСФО предлагают предприятию постараться достичь наилучшего баланса между качественными характеристиками информации, например, между уместностью (своевременностью) и надежностью, руководствуясь при этом основной целью информационной системы финансовой отчетности – наилучшим удовлетворением информационных запросов пользователей путем достоверного и объективного представления финансового состояния предприятия.