ООО «Перекресток» и оценка системы внутреннего контроля

Общество с ограниченной ответственностью «Перекресток» зарегистрировано 21 июля 1998 года.

Сокращенное наименование: ООО «Перекресток».

Юридический адрес: 300012, РФ, г.Тула, пр-т Ленина, д.128.

Фактическое месторасположения: 300012, г.Тула, ул.Лейтезена, д.8.

Предприятию присвоены: ИНН 7105021226 и КПП 710501001.

ООО «Перекресток» имеет один расчетный счет № 407028102000000006035, открытый в ОАО «Банк «Тульский промышленник».

Основной вид деятельности – оказание услуг общественного питания и розничной торговли.

Закупка товаров производится как на предприятиях пищевой промышленности Тулы и Тульской области, так и у крупнейших товаропроизводителей России, имеющих дилерскую сеть в Москве.       

Расчеты с тульскими поставщиками производятся, в основном, через расчетный счет, расчеты с иногородними – только наличными.

Доставка основного объема поставок осуществляется силами самих поставщиков. При необходимости доставка товаров в магазины ООО «Перекресток» может производиться собственными транспортом – на балансе предприятия числятся грузовые автомобили марки ЗИЛ и «ГАЗЕЛЬ».

Целью аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Перекресток» являлось установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о степени достоверности, порядке формирования, отражения в учете и уплаты данного вида налога.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Перекресток» разделялась на три этапа:

1) предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения организации;

2) проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты организацией налога в бюджет;

3) оформление и представление результатов проведения налогового аудита.

На каждом из этих этапов аудиторы выполняли определенные проверочные действия. Так, на первом этапе:

- проводился общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта;

- определялись основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

- проверялась правильность методики исчисления налоговых платежей;

- анализировалась организация документооборота и изучались функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налога.

Выполнение процедур на данном этапе позволило аудиторам рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций ООО «Перекресток» и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На ознакомительной стадии проверки были обозначены наиболее важные вопросы тестирования системы внутреннего контроля расчетов по налогу на доходы физических лиц (Таблица 2.1). По ответам на них были определены объем и период проверки данного раздела бухгалтерского учета .

Таблица 2.1 - Программа тестирования системы внутреннего контроля

расчетов по НДФЛ в ООО «Перекресток»

Аудиторскую проверку операций по ЕСН в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета налогов и отчислений (табл. 2.2).

Таблица 2.2 - Вопросник для оценки внутреннего контроля за расчетами по ЕСН

По результатам тестирования состояние системы внутреннего контроля расчетов по налогу на доходы физических лиц и ЕСН в ООО «Перекресток» может характеризоваться как удовлетворительное, в целом обеспечивающее правильность документального оформления и отражения в учете данной группы расчетов.

2.2. Подготовка и планирование аудиторской проверки

Налоговый аудит расчетов по ЕСН как процесс состоит из следующих этапов:

1-й этап - предварительная оценка влияния организации бухгалтерского учета и учетной политики на методику исчисления ЕСН в организации;

2-й этап - проведение аудита расчетов по ЕСН;

3-й этап - оформление и представление результатов налогового аудита, включая предложения по оптимизации налогообложения, заказчику проверки. На каждом этапе аудита аудиторы выполняют определенные процедуры.

Исходя из данных собранных на первом этапе, была составлена следующая программа аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Перекресток» (Таблица 2.3):      

Таблица 2.3. - План проведения аудиторской проверки расчетов по налогу на доходы физических лиц

Исходя из данных тестирования, была составлена следующая программа аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Перекресток» (Таблица 2.4):      

 Таблица 2.4. - Программа аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Перекресток»

На следующем, основном, этапе проверки аудиторы определили, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка.

Затем аудиторы проверяли обоснованность и правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 68 субсчет 1, выборочно по нескольким сотрудникам. Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц в ООО «Перекресток», аудиторы сначала выявляли суммы, которые подлежали обложению данным налогом.

После проверки исчисления налоговой базы аудиторы проверяли правильность применения тех или иных налоговых ставок.

При исчислении налога в ООО «Перекресток» аудиторы обращали внимание на правильность определения суммы доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (9%, 30% и 35%) и суммы доходов, облагаемых по обычной ставке (13%).

Далее аудиторы перешли к проверке расчетов по ЕСН, в связи с чем был составлена программа аудита (таблица 2.5)

Таблица 2.5 - Программа аудита расчетов по единому социальному налогу в ООО «Перекресток»

Продолжение таблицы 2.5.

При проведении второго этапа работ осуществлялась проверка налоговой отчетности, представленной ООО «Перекресток» по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. В ходе налогового аудита проводилась проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации.

Далее аудиторами проверялась правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ, также устанавливалась категория налогоплательщика и исходя из этого, размер страхового тарифа.