Анализ затрат и себестоимости продукции

 

Задание №9

 

Дадим характеристику анализируемого производственного процесса с точки зрения структуры его затрат, используя данные ф. №5 «Приложение к балансу».

Полученные данные представим в виде таблицы 9.

 

Таблица 9

Сопоставление затрат на реализацию продукции в поэлементном разрезе за отчетный и прошлый годы

№ п/п	Наименование элемента затрат по обычным видам деятельности	За отчетный год		За прошлый год		Отклонение (+,-)
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	Материальные затраты	1221080	24,44	1039350	22,7	181730	17,48
2	Затраты на оплату труда	2279940	45,63	2139000	46,73	140940	6,59
3	Отчисления на социальные нужды	584760	11,7	549980	12,01	34780	6,32
4	Амортизация	144280	2,89	136720	2,99	7560	5,53
5	Прочие затраты	766250	15,34	712443	15,56	53807	7,55
6	Итого	4996310	100	4577493	100	418817	9,15

 

Анализируя таблицу 9 можно сделать вывод, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия возросли на 418817 тыс. рублей или на 9,15%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так в отчетном году на 181730 тыс. рублей или на 17,48% по сравнению с прошлым годом увеличились материальные затраты, их доля в общей сумме затрат увеличилась с 22,7% до 24,44%. Сумма затрат на оплату труда выросла на 140940 тыс. рублей или на 6,59%, а их доля в общей сумме затрат снизилась на 1,1% по сравнению с прошлым годом. Отчисления на социальные нужды возросли в отчетном году на 6,32% или на 34780 тыс. рублей, а их доля в общем составе затрат снизилась на 0,31%. Амортизация в отчетном году по сравнению с прошлым годом возросла на 5,53% или на 7560 тыс. рублей, но несмотря на это доля ее в составе общих затрат уменьшилась на 0,1%. Прочие затраты увеличились на 53807 тыс. рублей в отчетном году по сравнению с прошлым годом и это увеличение составило 7,55% , а их доля в составе общих затрат незначительно уменьшилась – на 0,22%. Таким образом, значительно увеличилась не только величина прочих затрат, но и их доля в общем объеме затрат, что безусловно сказалось на общем увеличении затрат в отчетном году по сравнению с предыдущим.

 

Задание №10

 

Охарактеризуем динамику себестоимости проданной продукции, используя данные приведенные в приложении 2.

Полученные результаты представим в виде таблице 10

 

Таблица 10

Вспомогательные расчеты к построению индексов затрат на 1 руб. продаж

№ п/п	Показатель	Услов-ное обозна-чение	Изделие А		Изделие В		Изделие С		Итого
			Прош-лый год	Отчет-ный год	Прош-лый год	Отчет-ный год	Прош-лый год	Отчет-ный год	Прош-лый год	Отчет-ный год
1	Количество, шт.	Q	10750	11700	4350	4120	9100	10800	24200	26620
2	Цена, тыс. руб.	P	190,2	193,4	262	261	198,3	199,7	Х	Х
3	Стоимость, тыс. руб.	QP	2044650	2262780	1139700	1075320	1804530	2156760	4988880	5494860
4	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	Z	168,3	168,4	250,2	248,2	184,6	185,5	Х	Х
5	Себестоимость продукции, тыс. руб.	QZ	1809225	1970280	1088370	1022584	1679860	2003400	4577455	4996264
6	Себестоимость объема продаж отчетного года при себестоимости единицы прошлого года, тыс. руб.	Q1Z0	Х	1969110	Х	1030824	Х	1993680	Х	4993614
7	Стоимость продаж отчетного года в ценах предыдущего года, тыс. руб.	Q1P0	Х	2225340	Х	1079440	Х	2141640	Х	5446420

 

Затраты на 1 рубль реализованной продукции определяем по формуле:

 

                       Затр = ΣQ*P / ΣQ*Z                            (7)

 

Определим затраты на 1 рубль реализованной продукции в прошлом году:

 

Затр₀ = ΣQ₀*Z₀ / ΣQ₀*P₀ = 4577455/ 4988880= 0,9175 руб.

 

Определим затраты на 1 рубль реализованной продукции в отчетном году:

 

Затр₁ = ΣQ₁*Z₁ / ΣQ₁*P₁ = 4996264 / 5494860 = 0,9093 руб.

 

Рассчитаем затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции и ценах прошлого года:

 

Затр¹ = ΣQ₁*Z₀ / ΣQ₁*P₀ = 4993614 / 5446420 = 0,9169 руб.

Рассчитаем затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции отчетного года и ценах прошлого года:

 

Затр² = ΣQ₁*Z₁ / ΣQ₁*P₀ = 4996264 / 5446420 = 0,9173 руб.

 

Определим влияние на затраты на 1 рубль реализованной продукции различных факторов:

а) изменение структуры реализованной продукции:

 

ΔЗатр_Q = Затр¹ – Затр₀ = 0,9169 – 0,9175 = -0,0006 руб.

 

б) изменение себестоимости реализованной продукции:

 

ΔЗатр_P = Затр² – Затр¹ = 0,9173 – 0,9169 = 0,0004 руб.

 

в) изменение цен реализованной продукции:

 

ΔЗатр_Z = Затр₁ – Затр² = 0,9093 – 0,9173 = - 0,008 руб.

 

г) общее влияние всех факторов:

 

ΔЗатр = -0,0006 + 0,0004 – 0,008 = - 0,0082 руб.

 

Таким образом, себестоимость реализованной продукции в отчетном году снизилась на 0,0082 руб. на руб. продаж. Это произошло в результате изменения структуры реализованной продукции изменения цен в сторону увеличения – на 0,0004 руб. на руб. затрат, но наибольшее влияние оказало снижение себестоимости за счет изменения цен реализованной продукции, позволившего снизить себестоимость на 0,008 руб. на руб. затрат.

Несмотря на то, что себестоимость единиц продукции А и С увеличилась, благоприятным образом на себестоимость реализованной продукции сказалось повышение цены на данные изделия. Тем не менее себестоимость изделия В снизилась при том, что произошло снижение цены на данное изделие, что негативно сказалось на себестоимости продаж данного вида продукции.

 

Задание №11

 

Определим степень влияния отдельных факторов на стоимость основных видов используемых в производстве материалов, а также резервы ее снижения.

Полученные результаты представим в виде таблицы 11.

 

Таблица 11

Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат

№ п/п	Наименование материалов	Количество израсходованного материала, т		Цена, тыс. руб.		Стоимость израсходованного материала, тыс. руб.
		Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год
1	Материал вида Х	2730	2460	158	153	431340	376380
2	Материал вида У	1840	1280	167,5	169	308200	216320
3	Материал вида Z	1610	1240	121	116	194810	143840
4	Материал вида W	2650	2830	108,2	107	286730	302810
6	Итого	Х	Х	Х	Х	1221080	1039350

 

Стоимость израсходованного материала определяется умножением количества этого материала на себестоимость его заготовления.

 

М_З = q * s                                             (8)

Определим, как на стоимость материала вида X повлияло изменение количества его расходования и изменение себестоимости его заготовления в отчетном году по сравнению с прошлым периодом.

а) изменение количества израсходованного материала

 

ΔМ_Зq = q₁ * s₀ – q₀ * s₀ = 417690 – 376380 = 41310 тыс. рублей

 

б) изменение себестоимости заготовления материала

 

ΔМ_Зs = q₁ * s₁ – q₁ * s₀ = 431340 – 417690 = 13650 тыс. рублей

 

в) общее влияние факторов

 

ΔМ_З = ΔМ_Зq + ΔМ_Зs = 41310 + 13650 = 54960 тыс.рублей

 

Аналогичные расчеты произведем для материала вида Y.

а) изменение количества израсходованного материала

 

ΔМ_Зq = q₁ * s₀ – q₀ * s₀ = 310960 – 216320 = 94640 тыс. рублей

 

б) изменение себестоимости заготовления материала

 

ΔМ_Зs = q₁ * s₁ – q₁ * s₀ = 308200 – 310960 = -2760 тыс. рублей

 

в) общее влияние факторов

 

ΔМ_З = ΔМ_Зq + ΔМ_Зs = 94640 - 2760 = 91880 тыс.рублей

 

Материал вида Z

а) изменение количества израсходованного материала

ΔМ_Зq = q₁ * s₀ – q₀ * s₀ = 186760 – 143840 = 42920 тыс. рублей

 

б) изменение себестоимости заготовления материала

 

ΔМ_Зs = q₁ * s₁ – q₁ * s₀ = 194810 – 186760 = 8050 тыс. рублей

 

в) общее влияние факторов

 

ΔМ_З = ΔМ_Зq + ΔМ_Зs = 42920 + 8050 = 50970 тыс. рублей

Материал вида W

а) изменение количества израсходованного материала

 

ΔМ_Зq = q₁ * s₀ – q₀ * s₀ = 283550 – 302810 = -19260 тыс. рублей

 

б) изменение себестоимости заготовления материала

 

ΔМ_Зs = q₁ * s₁ – q₁ * s₀ = 286730 – 283550 = 3180 тыс. рублей

 

в) общее влияние факторов

 

ΔМ_З = ΔМ_Зq + ΔМ_Зs = -19260 + 3180 = -16080 тыс. рублей

 

Итого по всем материалам, используемым в производстве

а) изменение количества израсходованного материала

 

ΔМ_Зq = 41310 + 94640 + 42920 - 19260 = 171900 тыс. рублей

 

б) изменение себестоимости заготовления материала

 

ΔМ_Зs = 13650 – 2760 + 8050 + 3180 = 9830 тыс. рублей

в) общее влияние факторов

 

ΔМ_З = ΔМ_Зq + ΔМ_Зs = 171900 + 9830 = 181730 тыс. рублей

 

Таким образом, стоимость израсходованного материала на предприятии в отчетном году выросла по сравнению с предыдущим годом на 181730 тыс. рублей. Это произошло как за счет роста количества израсходованного материалов, так и за счет увеличения цены на материал.

При рассмотрении каждого вида материала, делаем вывод, что увеличение себестоимости заготовления было почти по всем видам материалов, кроме материала Y (снижение 2760 тыс. руб.), при этом наибольший рост произошел у материала Х – на 13650 тыс. рублей, а наименьший – у материала W, на 3180 тыс. руб. Так же следует заметить, что рост себестоимости за счет увеличения количества израсходованных материалов превышает рост себестоимости за счет увеличения цены по всем видам материалов. Общее влияние двух факторов (изменение себестоимости заготовления материала и количества израсходованного материала) привело к увеличению стоимости израсходованных материалов.

 

Задание №12

 

Определим степень влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда, резерв снижения этих затрат.

1. Затраты на оплату труда (ЗОТ):

а) предыдущий год ЗОТ₀ = 2139000 тыс. рублей

б) отчетный год ЗОТ₁ = 2279940 тыс. рублей

2. Определим среднюю заработную плату, приходящуюся на одного работника

з/п^{1 работника} = ЗОТ / N

а) предыдущий год: з/п^{1 работника} ₀ = 2139000 / 9750 = 219,38 тыс. руб.

б) отчетный год: з/п^{1 работника} ₁ = 2279940 / 11214 = 203,31 тыс. руб.

3. Определим какими были бы затраты на оплату труда при средней заработной плате, приходящейся на одного работника на уровне прошлого года и численности работников отчетного года:

ЗОТ¹ = з/п^{1 работника} ₀ * N₁ = 219,38 * 11214 = 2460127 тыс. рублей.

4. Определим влияние отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда:

а) изменение численности работников

 

ΔЗОТ_{число работников} = ЗОТ¹ – ЗОТ₀ = 2460127 – 2139000 = 321127 тыс. руб.

 

б) изменение средней заработной платы, приходящейся на одного работника

 

ΔЗОТ_{з/п 1 работника} = ЗОТ₁ – ЗОТ¹ = 2279940 – 2460127 = -180187 тыс. рублей

 

в) общее влияние факторов

 

ΔЗОТ = ΔЗОТ_{число работников} + ΔЗОТ_{з/п 1 работника} = 321127 - 180187 = 140940 тыс. рублей

 

Таким образом, в отчетном году на предприятии ООО «Агат» произошел рост затрат по оплате труда на 140940 тыс. рублей по сравнению с прошлым годом. Данный рост произошел за счет увеличения численности работников на 1464 чел., которое привело к росту ЗОТ на 321127 тыс. рублей.

Величина отрицательно повлиявших факторов явилась резервом снижения затрат по оплате труда.

При расширении использования аналитических данных бухгалтерского учета возможно более полное отражение влияния различных факторов на уровень затрат по оплате труда (фонд оплаты труда).

Под фондом оплаты труда (ФОТ) понимается вся сумма выплат работникам организации, определяемая по тарифам, окладам, сдельным расценкам (включая прогрессивные доплаты, надбавки, премии, материальные поощрения и т.п.). Величина ФОТ зависит от трех основных факторов:

- численность работающих;

- среднечасовая заработная плата;

- количество часов, отработанных и оплаченных за анализируемый период.

Каждый из перечисленных факторов, в свою очередь, может быть представлен как ряд взаимодействующих показателей. Так, численность работников зависит от общей численности работающих и структуры персонала. На среднечасовую заработную плату оказывают воздействие изменения минимального размера оплаты труда, квалификационного состава работающих, норм времени и норм выработки. Изменение количества отработанных часов можно рассматривать с учетом количества отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня, потерь и непроизводительных затрат рабочего времени.

Фонд заработной платы может включать в себя переменную и постоянную части.

1) Постоянная часть фонда заработной платы включает зарплату рабочих-повременщиков, специалистов и служащих, младшего обслуживающего персонала, а также все виды доплат. Она зависит от численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП). Для факторного анализа постоянной части фонда заработной платы может быть использована следующая модель:

 

ЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП                                          (9)

 

2) Переменная часть есть фонд заработной платы по сдельным расценкам и премии за высокие производственные результаты. Она зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (У_Дi), удельной трудоемкости (ТЕ_i) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_i). Модель общей суммы заработной платы здесь такая:

 

ЗП_общ = Σ (VВП_общ * У_Дi * ТЕ_i * ОТ_i)                (10)

 

Анализ использования ФОТ: для этого можно установить соответствие между темпами роста производительности труда (среднегодовой выработки на одного работающего или основного работника) и темпами роста среднегодовой заработной платы одного работающего или основного работника. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

 

Задание №13

 

Дадим оценку и проведем анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов.

Полученные данные представим в виде таблицы 12.

 

Таблица 12

Состав, структура и динамика доходов и расходов

№ п/п	Показатель	Отчетный год		Прошлый год		Изменение(+,-)
		Сумма, тыс.руб.	% к итогу	Сумма, тыс.руб.	% к итогу	Сумма, тыс.руб.	% к итогу
1	Выручка (нетто)	5494860	99,22	4988880	99,14	505980	110,14
2	Проценты к получению	22630	0,41	24842	0,49	-2212	91,10
3	Прочие доходы	20422	0,37	18630	0,37	1792	109,62
4	Всего доходов	5537912	100	5032352	100	505560	110,05
5	Себестоимость продукции	3714194	68,77	3359787	68,55	354407	110,55
6	Коммерческие расходы	668340	12,37	618350	12,62	49990	108,08
7	Управленческие расходы	613730	11,36	599318	12,23	14412	102,40
8	Проценты к уплате	193620	3,58	174650	3,56	18970	110,86
9	Прочие расходы	210657	3,9	148960	3,04	61697	141,42
10	Всего расходов	5400541	100	4901065	100	499476	110,19
11	Превышение доходов над расходами	137371		131287		6084	104,63

 

Доходы организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 505560 тыс. рублей, что составило рост на 10,05%. Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж (99,14% в прошлом году и 99,22% в отчетном году). На втором месте стоят проценты к получению (0,49 % в прошлом году и 0,41 % в отчетном году). Удельный вес прочих операционных доходов составляет и в отчетном году – 0,37%.

Расходы организации увеличились на 499476 тыс.рублей, т.е. на 10,19%. Наибольший удельный вес в расходах занимает себестоимость продукции (68,55% в прошлом году и 68,77% в отчетном году). Далее стоят коммерческие расходы (12,62% в прошлом году и 12,37% в отчетном году) и управленческие расходы (12,33% в прошлом году и 11,36% в отчетном году). Остальные расходы еще менее значительны.

Используя данные формы № 2, можно оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности организации. Как свидетельствует информация таблицы 12, выручка от продажи продукции является основным источником доходов ООО «Агат». В отчетном году выручка от продаж увеличилась по сумме на 10,14%, и увеличилась по структуре на 0,08%. Одновременно с ростом выручки наблюдается увеличение показателя себестоимости по сравнению с прошлым годом по сумме на 10,55% и по структуре на 0,22 %.

Превышение роста выручки от продаж над показателем себестоимости повлияло на разницу между доходами и расходами – она увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 4,63%, или на 6084 тыс. руб.

На изменение прибыли оказали отрицательное влияние следующие факторы:

- снижение процентов к получению на 8,9%;

- увеличение управленческих расходов на 2,4%;

- увеличение процентов к уплате на 10,86%;

- увеличение прочих операционных расходов на 41,42%.

- увеличение коммерческих расходов на 8,08%;

- увеличение налога на прибыль на 4,63%.