Типичные ошибки (нарушения), выявляемые в ходе аудита

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка) [9].

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Типичными нарушениями, выявляемыми в ходе проверки, могут быть:

• несоответствие отдельных положений учетной политики требованиям действующих нормативных актов;

• использование форм и методов учета, не предусмотренных учетной политикой;

• отсутствие в отчетности информации по сегментам;

• применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и годовой отчетности;

• нераскрытие в отчетности существенной информации о финансово-хозяйственной деятельности;

• излишнее списание расходов, сокрытие части реализованной продукции;

• неправильное отражение на счетах товарообменных операций;

• неверные корреспонденции счетов;

• включение в состав расходов и доходов от обычной деятельности, операционных и внереализационных расходов и доходов;

• отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения.

Выявленные в ходе аудита нарушения и ошибки отражаются в рабочих документах аудитора. Рабочие документы могут быть оформлены в виде таблиц нарушений (сводка ошибок) с указанием характеристики нарушений, нормативных документов, которые нарушены, а так же рекомендаций аудитора по устранению нарушений[4].

При оценке влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть возникновение таких последствий, как:

а) взыскание с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде;

б) появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится на структуре имущества проверяемого субъекта;

в) прекращение деятельности экономического субъекта;

г) появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности экономического субъекта [10].

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Аудиторская организация: Закрытое акционерное общество «Аудит»

Место нахождения: 390000, г.Рязань, Московское ш., д.15

Государственная регистрация: свидетельство о государственной регистрации №123654789 от 10.05.2002 г.

Лицензия: №369852 от 15.05.2007 г. выдана сроком до 15.05.2012 г.

Аудируемое лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Модуль»

Место нахождения: 390000 г.Рязань, ул.Ленина, д.5

Государственная регистрация: свидетельство о государственной регистрации №555555555 от 28.11.2000 г.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО «Модуль» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Модуль» состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о прибылях и убытках;

· приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

· пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Модуль». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основепроведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

· Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

· федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

· внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности

· правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

· нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение товарных операций.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основа­ния для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Модуль» в части осуществления товарных операций отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г.и результаты финансово-хозяйственности деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.

«05» мая 2011 г.

Генеральный директор ЗАО «Аудит»                                    Петров Р.И.

Руководитель аудиторской проверки                                     Иванов А.В.

М.П.

Аудиторские риски

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика (клиента) может со­держать невыявленные существенные искажения после подтвержде­ния ее достоверности или признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле таких искажений не имеется. Суть аудитор­ского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые пог­решности в своей работе и при изложении аудиторского заключения сделать неправильные выводы. На величину аудиторского риска влия­ет квалификация счетных работников, степень компьютеризации, сложность финансово-хозяйственных операций, надежность системы внутреннего контроля заказчика (клиента) и др.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйствен­ный риск; риск средств контроля; риск необнаружения [11].