Схема калькуляционного счета 20 «Основное производство» :

Существуют три способа списания затрат со счета 20 "Основное производство":

1. Прямой способ

В течение отчетного периода счет 20 "Основное производство" кредитуется на сумму отпускаемой на склад готовой продукции. Поскольку фактическая себестоимость в момент отпуска неизвестна, постольку применяются условные цены, в качестве каковых выступают, как правило, плановая себестоимость, т.е. запись:

Дебет 43 "Готовая продукция" - Кредит 20 "Основное производство".

Сопровождаются оценкой по плановой себестоимости и все готовые изделия, которые должны на складе учитываться всегда по этим же условным (плановым) ценам. По этим же плановым ценам готовая продукция будет списываться со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90/2 "Себестоимость продаж" или 45 "Товары отгруженные".

И только после того, как по счету 20 "Основное производство" будет выявлено сальдо, бухгалтер сможет определить фактическую себестоимость готовой продукции, которую он должен был списать в дебет счета 43 "Готовая продукция".

2. Промежуточный способ

Все сложности учета затрат на производство связаны с невозможностью вести текущий учет по фактической себестоимости, как это требуют основополагающие принципы бухгалтерского учета. Придавая такое огромное значение возникающим в таком случае отклонениям, бухгалтеры разработали вариант, связанный с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" при котором со счета 20 "Основное производство" списывается готовая продукция уже по фактической себестоимости, т.е. в отличие от предыдущего варианта и по дебету, и по кредиту счет показывает теперь обороты в одной оценке, он перестает быть смешанным, когда по дебету фиксировались фактические затраты, а списание по кредиту проводилось по плановой себестоимости.

Общая сумма отклонений списывается сразу же (в соответствующих долях) и на счет 43 "Готовая продукция", и на счет 90.2 "Себестоимость продаж".

3. Прямая реализация готовой продукции и услуг

При этом варианте готовая продукция не складируется, а продается прямо из цеха основного производства. (Что касается услуг, то они, естественно, реализуются и учитываются именно таким способом.) В этом случае возникает только одна запись, которую делают по окончании отчетного периода, когда уже исчислена фактическая себестоимость проданной готовой продукции и/или оказанных услуг:

Дебет 90/2 "Себестоимость продаж" - Кредит 20 "Основное производство".

Счет 23 “Вспомогательное производство”

На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется учет затрат вспомогательных служб предприятия, которые обслуживают основное производство, например, цеха по изготовлению инструментов, запасных частей, ремонтная служба, автобаза, котельная, а также учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Счёт 23 "Вспомогательные производства" возник вследствие того, что само производство делится на основное (то, что производится на продажу) и вспомогательное (вырабатывается то, что в основном должно идти на нужды основного производства). Однако сложность заключается в том, что часто продукция вспомогательных производств может, так же как и продукция основного производства продаваться на сторону, и границы между ними стираются. С чисто бухгалтерской точки зрения счёт 23 "Вспомогательные производства" основан на методике, принятой при учёте счёта 20 "Основное производство".

Главное отличие счета 23 "Вспомогательные производства" от счета 20 "Основное производство" заключается в том, что счет 20 "Основное производство" корреспондирует по дебету с кредитом счета 26 "Общехозяйственные расходы", если учетной политикой предусмотрено включение общехозяйственных расходов в себестоимость произведенной в данном отчетном периоде продукции. Счет 23 "Вспомогательные производства" по общему правилу со счетом 26 "Общехозяйственные расходы" не корреспондирует. Иными словами общехозяйственные расходы не распределяются между продукцией, произведенной цехами вспомогательного производства. Это обусловлено экономией трудозатрат на осуществление учетного процесса, так как себестоимость продукции вспомогательных цехов, в свою очередь, включается в себестоимость основной продукции.

Исключения из данного правила возникают в том случае, если продукция, работы, услуги вспомогательных цехов реализуются на сторону. При определении фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов отпущенных на сторону учитываются общехозяйственные расходы.