Документальное оформление и учет движения основных средств            в ОАО «Кристалл»

 

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдении законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба

24

возглавляется главным бухгалтером. В целом в штате бухгалтерии состоит 14 бухгалтеров. Каждый бухгалтер закреплен за определенным участком учета.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль над перемещением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Главный бухгалтер обязан:

Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером приказом по организации.

      На ОАО «Кристалл» все учетные документы хранятся в электронной форме, а первичные документы и сводные учетные документы на бумажных носителях в течении пяти лет.

 

25

На ОАО «Кристалл» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие» версия 7.7 в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Для обобщения информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и ее отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтера применяют регистры бухгалтерского учета, содержащиеся в программе «1С: Предприятие» версия 7.7. первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

В соответствии со ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией. Должны быть оформлены первичными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ.

Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

 

26

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, приведены в приложении к учетной политике предприятия.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете должны соответствовать графику документооборота согласно приложению к учетной политики.

Учет основных средств осуществляется с использованием инвентарных карточек учета основных средств (форма №ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»).

При учёте основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003. №7:

Поступление основных средств на предприятие может осуществляться: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

В ОАО «Кристалл» поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет акт о приема-передачи объекта основных средств в одном экземпляре на каждый объект в отдельности (ф. № ОС-1) Акт утверждает руководитель. При передаче основных средств другой организации акт составляется в двух экземплярах - для передающей и принимающей основные средства организации. После оформления акт

 

27

приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию, где на основании акта открывают инвентарную карточку (ф. № ОС-6).

			Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС (ф. №ОС-3)
	Комиссия по приемке основных средств				Комиссия по списанию основных средств

 

                                                                                          

	Акт приемки-передачи ОС (ф. №ОС-1)

Бухгалтерия

                                             

                                             

	Инвентарная карточка (ф. №ОС-6)		Опись инвентарных карточек (ф.№ОС-10)				Главная книга
					Ведомость начисления амортизации

                                                                                                 

 

 

Рис. 1. Схема документооборота по операциям с основными средствами в ОАО «Кристалл»

Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами–принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа.

Каждому инвентарному объекту присваивают инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем 

28

через 5 лет после выбытия. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

    Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих активов в производстве или при эксплуатации бухгалтерией организуется надлежащий контроль над их перемещением. (Приложение 1).

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Способы поступления основных средств в ОАО «Кристалл» можно разделить на несколько групп. Для каждой из них приведем корреспонденцию счетов с цифровыми данными.

                                                                                     

 

 

29

 Таблица 2.2

Основные проводки при поступлении основных средств

Содержание хозяйственной операции	Номера счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Приобретение основных средств производственного назначения Поступили основные средства по первоначальной стоимости Перечислено юридическим лицом за основные средства На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам Оприходованы основные средства	08 60 (76)   19 01	60 (76) 51   60 (76) 08
Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал Переданы основные средства в эксплуатацию	75   08 01	80   75 08
1	2	3
Разные случаи поступления основных средств Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации Отражено увеличение первоначальной стоимости объектов:   производственного назначения   непроизводственного назначения	08     08   01   01 01	98     98   91   83 83

 

Пример:

ОАО «Кристалл» построило хозяйственным спо­собом эстакаду. Объект введен в эксплуатацию 01.05.2006 года. На его стро­ительство использовано материалов на 310 953,60 руб. (в том чис­ле НДС — 47 433,60 руб.). Начисленная зарплата с учетом ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд составила 273 480 руб.

По учёту составлены следующие бухгалтерские проводки:

 

30

1) Оприходованы приобретенные мате­риалы Д-т 10 К-т 60 – 263 520 руб.

2) Отражен НДС по приобретенным материалам Д-т 19 К-т 60 –          47 433,60 руб.

3) Произведена оплата поставщикам за материалы Д-т 60 К-т 51 –         310 953,60 руб.

4) Списаны материалы на строитель­ство Д-т 08 К-т 10 – 263 520 руб.

5) Начислена заработная плата рабо­чим, начислен ЕСН Д-т 08 К-т 70,69 – 273 480 руб.

В момент принятия на учет эстакады:

6) Введена в эксплуатацию эстакада, на учет принято (01.05.06)

Д-т 01 К-т 08 – 537 000 руб.

7) Одновременно начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ (537 000 руб. × 18%) 96 660 руб. Д-т 19 К-т 68

8) Перечислен в бюджет начисленный НДС 20 июня 2006 года  

Д-т 68 К-т 51 – 96 660 руб.

9) Возмещен из бюджета НДС по мате­риалам, использованным в строи­тельстве 20 июля 2006 года по декларации за июнь Д-т 68 К-т 19 – 47 433,60 руб.

10) Принят к вычету НДС (возмещен из бюджета) по строительно-монтаж­ным работам 20 июля 2006 г. по декларации за июнь Д-т 68 К-т 19 – 96 660 руб.

На основании оформленных актов на списание основных средств ф. № ОС-4 и актов на списание автотранспортных средств ф. № ОС-4а делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течении срока, определяемого руководителем организации.

 

31

   Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для всех случаев выбытия используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств».

При выбытия основных средств в ОАО «Кристалл», приведем корреспонденцию счетов с цифровыми данными:

Таблица 2.3

Основные проводки при выбытии основных средств

Содержание хозяйственной операции	Номера счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Списана с баланса стоимость основных средств	91	01
Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств	91	10,23,70,69,76
Оприходованы материалы от ликвидации основных средств	10	91
Поступила выручка от реализации основных средств	51	91
Начислен НДС на сумму выручки от реализации	91	68
Списана прибыль от выбытия основных средств производственного назначения	91	99
Списан убыток от выбытия основных средств производственного назначения	99	91
Начислен НДС по безвозмездно переданным основным средствам	91	68
Списан убыток от безвозмездного выбытия основных средств	99	91

 

 

Пример:

В ОАО «Кристалл» в июле 2006 года был списан станок. Первоначальная стоимость – 160 000 руб., износ – 95 000 руб..

  1) Списана сумма накопленной амортизации Д-т 02,К-т 01–95 000 руб.

32

     2) Списана остаточная стоимость станка Д-т 91-2, К-т 01 – 55 000      

руб.

3) Списаны расходы по демонтажу станка Д-т 91-2, К-т 70 – 5 000 руб.

4) Произведены отчисления в бюджет Д-т 91-2, К-т 69 – 1 780 руб.

5) Оприходованы запасные части Д-т 10-5, К-т 91-2 – 10 000 руб.

6) Списаны расходы по доставке металлолома транспортной организации Д-т 91-2, К-т 76 – 2 000 руб.

7) Оприходован лом Д-т 10.6, К-т 91-2 – 8 000 руб.

8) Списаны расходы от списания станка Д-т 91-9,К-т 91-3 – 45 780 руб.

9) Получен убыток Д-т 99, К-т 91-9 – 45 780 руб.

Учет основных средств в ОАО «Кристалл» организован так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Аналитический учет основных средств ведется на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта. Установлено несколько типовых форм таких карточек: ф. № ОС–6 и ОС – 6а, ОС – 6б – для группового учета основных средств. ОАО «Кристалл»  для учета использует только карточки формы № ОС–6.

Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов–актов, технических паспортов и прочей документации. 

По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении

 

 

33

основных средств.

Ликвидацию объектов (разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о списании объекта основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации.