БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

             2.1. Порядок формирования финансовых результатов

 

Финансовые результаты - это заслуга организации. Прибыль при этом является результатом хорошей работы или внешних объективных и субъективных факторов, а убыток - результатом плохой работы или внешних отрицательных факторов.

Основными нормативными документами бухгалтерского учета финансовых результатов являются: Положения по бухгалтерскому учету от 06.05.1999 г.: «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99. Кроме основных нормативных документов финансовые результаты деятельности организации регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., а также ПБУ 4/99 от 06.07.1999 «Бухгалтерская отчетность организации», и другими нормативными актами.

Финансовые результаты деятельности ООО «Наше время в наших делах» отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. (с измен. и доп. от 18.09.2006 № 115н). Она включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Отчет о прибылях и убытках формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99 (Приложение И).

Доходы, расходы, финансовые результаты отражаются в форме № 2 Отчет о прибылях и убытках» нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (Приложение Е, З).

Для определения финансового результата деятельности организации, необходимо закрыть отчетный период. В бухгалтерском учете отчетным периодом признается месяц[12].

 

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов: по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи») и по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между: выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов) и расходами, связанными с производством и реализацией.

Результат от прочих операций определяется как разница между: прочими доходами и прочими расходами.

Процедура закрытия отчетного периода в ООО «Наше время в наших делах» включает в себя:

1) списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с реализацией;

2) сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);

4) списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов ООО «Наше время в наших делах» (Приложение Г) осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

 

 

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации.

Планом счетов ООО «Наше время в наших делах» (Приложение Г) рекомендуются следующие субсчета:

1) 90-1 «Выручка», субсчет предназначен для обобщения информации о выручке;

2) 90-2 «Себестоимость продаж», субсчет предназначен для обобщения информации о себестоимости продаж;

3) 90-3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах НДС, подлежащих к получению от покупателя;

4) 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 в ООО «Наше время в наших делах» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно выявляется финансовый результат путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по этим субсчетам, который заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Затем закрывается субсчет 90-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

Планом счетов ООО «Наше время в наших делах» (Приложение Г)  рекомендуются следующие субсчета:

1) 91-1 «Прочие доходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих доходах;

2) 91-2 «Прочие расходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих расходах;

3) 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», субсчет предназначен для выявления финансового результата от прочих видов деятельности.

Порядок формирования информации по счету 91 аналогичен счету 90. На первое число нового года сальдо по этому счету быть не должно.

Конечный финансовый результат деятельности ООО «Наше время в наших делах» за отчетный год выявляют на счете 99 «Прибыли и убытки», записи по которому ведут накопительно в течение года.

Согласно Плану счетов ООО «Наше время в наших делах» (Приложение Г)  на счете 99 в течение отчетного года отражается следующая информация:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

2. Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности;

3. Расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, и т.п.);

4. Суммы налога на прибыль, налоговые санкции.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выявляется конечный финансовый результат этого периода. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Таким образом, данная технология обработки информации по счетам 90, 91 и 99 позволяет обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

 

                            2.2. Налогообложение прибыли

 

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период служит источником исполнения обязательств организации перед обществом и собственниками, а также источником расширенного воспроизводства для самой организации.

Обязательства перед самим обществом организация исполняет посредством изъятия в государственный бюджет части прибыли, заработной платы организаций за отчетный период, в виде на­лога на прибыль.

Определяя налоговую политику в области налогообложения прибыли, государство также учитывает необходимость обеспе­чения процесса расширенного воспроизводства, что как мини­мум предполагает изъятие только той части прибыли, которая остается после компенсации всех затрат, связанных с производством и продажей продукции. Осуществление организацией затрат непроизводственного характера даже в случае их санкционирования собственниками не должно затрагивать интересы формирования государственного бюджета, следовательно, не должно учитываться при исчислении налога на прибыль.

Следует иметь в виду, что бухгалтерская прибыль (убыток), системно формируемая в бухгалтерском учете, чисто экономи­ческая категория. Бухгалтерскую прибыль (убыток) определяют исходя из экономического содержания влияния на величину собственного капитала компании произведенных в отчетном периоде расходов и полученных доходов. При этом расходы не­которых видов, уменьшающие собственный капитал компании, следовательно, формирующие бухгалтерскую прибыль, могут быть санкционированы собственниками, но при этом иметь непроизводственный характер (например, расходы на созда­ние корпоративной культуры в компании путем организации совместного проведения досуга)[13]. Очевидно, что такой подход к исчислению показателя прибыли не может в полной мере соответствовать интересам государства при определении налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет. Значит, показатели прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения будут различаться.

Процесс реформирования национальной учетной системы в соответствии с МФСО требовал исключения влияния налоговых факторов на формирование бухгалтерской прибыли в целях получения достоверных показателей бухгалтерской отчетности, что было обеспечено путем полного выделения процедуры расчета показателя налогооблагаемой прибыли из системы бухгалтерского учета.

Вступившая в действие с 1 января 2002 года глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации ввела понятие обособленной от бухгалтерского учета системы признания доходов и расходов для целей налогообложения, что обеспечило внесистемное определение показателей доходов и расходов, принимаемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли[14].

Для целей исчисления налога на прибыль организации должны организовать  самостоятельную систему налогового учета, в рамках которой происходит признание полученных доходов и понесенных расходов с точки зрения установленных налоговым законодательством правил формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.  

Отчетный период для исчисления налога на прибыль - отчетный год, совпадающий с календарным годом. В течение отчетного периода ежемесячно (ежеквартально) организации рассчитыва­ют авансовые платежи налога на прибыль. ООО «Наше время в наших делах» отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

В целях исчисления налога на прибыль, подлежащего взно­су в бюджет, совершенные в течение отчетного периода хо­зяйственные операции, оформленные в установленном порядке первичными документами, приведшие к доходам и расходам, признаваемым в целях обложения налогом на прибыль, регулируются в самостоятельно разрабатываемых организацией налоговых.

Данные налоговых регистров служат основанием исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, расчета налога на прибыль по установленной налоговой ставке и заполнения налоговых деклараций.

Таким образом, в настоящее время в системе бухгалтерского учета не формируется показатель налогооблагаемой прибыли, а налог на прибыль определяется по установлен ставке (основная ставка - 20%) на базе внесистемной  сгруппированной информации[15].

Исчисленная в системе налогового учета фактическая сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет, отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога на прибыль отражается проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Процедура закрытия счетов учета финансовых результатов получила название «реформация баланса». Реформация баланса происходит 31 декабря отчетного года. Свод заключительных проводок отчетного года по реформации баланса приведен в таблице 1.

 

Таблица 1 «Свод заключительных проводок отчетного года по реформации баланса»

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Списано конечное сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» × чистая прибыль отчетного года   × чистый убыток отчетного года	99 «Прибыли и убытки»     84 «Нераспреде-ленная прибыль (непокрытый убыток»	84 «Нераспреде-ленная прибыль (непокрытый убыток» 99 «Прибыли и убытки»
2. Списано сальдо аналитических счетов, открытых в развитии счета 90 «Продажи»: × сумма выручки отчетного года, включая НДС   × себестоимость продаж отчетного года   × сумма НДС в составе выручки отчетного года	90 «Продажи», субсчет 1 «Выру-чка от продаж»     90 «Продажи», субсчет 9 «При-быль/убыток от продаж»   90 «Продажи», субсчет 9 «При-быль/убыток от продаж»	90 «Продажи», субсчет 9 «При-быль/убыток от продаж»   90 «Продажи», субсчет 2 «Се-бестоимость продаж»   90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

 

Продолжение табл. 1

3. Списано сальдо аналитических счетов, открытых в развитие счета 91 «Прочие доходы и расходы»: × сумма прочих доходов отчетного года     × сумма прочих расходов отчетного года

91«Прочие дохо-ды и расходы», субсчет 1 «Про-чие доходы»     91«Прочие дохо-ды и расходы», субсчет 9 «Саль-до прочих дохо-дов и расходов»

91«Прочие дохо-ды и расходы», субсчет 9 «Саль-до прочих дохо-дов и расходов»   91«Прочие дохо-ды и расходы», субсчет 2 «Про-чие расходы»

 

После проведения реформации баланса финансовые результаты деятельности организации за отчетный год должны быть представлены на рассмотрение и утверждение годов собственников (акционеров, участников, пайщиков, членов и др.). Собрание должно принять решение о распределении чистой прибыли отчетного года либо покрытие убытка.

ООО «Наше время в наших делах» применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», поэтому одновременно с закрытием отчетного периода отражается в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль (Приложение И).

Для расчета этого показателя используется формула:

Условный расход (до-ход) по налогу на прибыль

=

Бухгалтерская прибыль (убы-ток) за отчетный период (сум-марное сальдо по субсчету 90-9 и субсчету 91-9)

10187 тыс. руб.

20%

Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».

Сумма условного расхода (дохода) отражается проводкой: 

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль».

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислена сумма условного расхода за отчетный период;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» - начислена сумма условного дохода за отчетный период.

 

 

          2.3. Бухгалтерская отчетность о финансовых результатах

 

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 21.11.1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Информационной базой для детального анализа прибыли и анализа финансовых результатов и является бухгалтерская отчетность, и в первую очередь форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2, которая содержит:

­ данные о размере выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг без НДС и акцизов;

­ себестоимости проданных товаров;

­ коммерческих и управленческих расходах;

­ прочих доходах и расходах;

­ чистой прибыли, а также расшифровку отдельных прибылей и убытков.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Отчет о прибылях и убытках содержит информацию о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках представлены сведения за отчетный период и аналогичный период предыдущего отчетного года.

Раздел I. Данные о прибыли (убытках) от продажи товаров (продукции, работ, услуг): из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, если они в соответствии с учетной политикой списываются на счета учета продаж.

Раздел II. Данные о прочих доходах и расходах с обособленным выделением информации о процентах к получению и уплате доходах от участия в других организациях.

Раздел III. Данные о прибыли (убытках) до налогообложения, текущем налоге на прибыль и отложенных налоговых активах и налоговых обязательствах.

Раздел IV. Данные о чистой прибыли отчетного периода.

Справочно приводятся данные за отчетный и предшествую­щий периоды о базовой иразводненной прибыли (убытке) наакцию, а также о постоянных налоговых обязательствах (акти­вах).

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся
данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных
видах прибылей и убытков, штрафах, пени, неустойках
прибыли (убытках) прошлых лет, курсовых разниц по операциям
в иностранной валюте и др.).

Показатели отчета о прибылях и убытках формируются по данным, систематизированным на специальных счетах бухгалтерского учета отчета о прибылях и убытках 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и открытых в их развитие субсчетах, а также на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки».