Доход от операций с векселями

Налог на прибыль в операциях с векселями

Бухгалтерский учет операций с векселями регулируется следующими нормативными документами:

– ПБУ 15/01;

– ПБУ 19/02;

– письмом Минфина России от 31.10.1994 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с векселями установлен ст. 250, 265, 269, 271, 272 и 328 НК РФ.

Статьей 280 НК РФ установлен особый порядок налогообложения доходов и расходов по операциям реализации или прочему выбытию (в т. ч. по погашению) ценных бумаг.

При этом все ценные бумаги делятся на две категории:

-    обращающиеся на организованном рынке;

-    не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Ценная бумага считается обращающейся на организованном рынке только при одновременном выполнении трех условий, изложенных в пункте 3 статьи 280 НК РФ.

1. если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством.

2. если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в т. ч. электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами.

3. если по ним рассчитывается рыночная ставка, как это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Векселя относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке.

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами. Под доходами от выбытия ценных бумаг в свете ст. 249 НК РФ понимается выручка.

Приобретение векселей

Предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организации. Бухгалтерский учет операций по получению простого векселя и начислению процентов по нему осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о финансовых вложениях организации предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием субсчета «Предоставленные займы», открываемого к счету 58. План счетов требует обособленного учета займов, обеспеченных векселем.

Предъявление векселя к оплате по своему экономическому содержанию соответствует возврату заемных средств. В соответствии с п. 27 ПБУ 19/02 предоставленные другим организациям займы оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Операция по приобретению векселя не влияет на расчет налога на прибыль до момента его выбытия, поскольку стоимость приобретенной ценной бумаги в момент поступления не отражается в расходах. Однако стоимость, по которой вексель был приобретен в налоговом учете, необходимо зафиксировать. Стоимость векселя необходимо определять исходя из цены, согласованной сторонами договора купли-продажи, а также расходов на его приобретение. Это также необходимо для определения результата от последующей реализации векселя. Цена сделки с векселем подлежит контролю на соответствие рыночной цене.

Доход от операций с векселями

К доходам от операций с векселями в соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ относятся:

-    цена реализации или иного выбытия ценной бумаги;

-    сумма накопленного процентного дохода, уплаченного покупателем организации, кроме суммы процентного дохода ранее учтенной при налогообложении;

-    сумма процентного дохода, выплаченного организации эмитентом (векселедателем), кроме суммы процентного дохода, ранее учтенной при налогообложении.

Пунктом 6 ст. 250 НК РФ проценты, полученные по ценным бумагам, рассматриваются в качестве внереализационных доходов. При этом согласно ст. 328 НК РФ проценты по долговым обязательствам, в т. ч. по ценным бумагам, признаются доходом и включаются в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода независимо от даты выплаты дохода эмитентом.

Вместе с тем согласно ст. 280 НК РФ суммы процентного дохода относятся к доходам от реализации (когда проценты как составная часть включаются в выручку от реализации).

То есть проценты (дисконт) по векселям рассматриваются в качестве внереализационного дохода все время, пока бумага принадлежит организации (находится на ее балансе).

При выбытии векселей процентных доход (дисконт) из цены сделки не выделяется и является составной частью выручки от реализации.

Таким образом, в целях налогообложения доходы по ценным бумагам учитываются как внереализационные доходы.

При приобретении векселя в течение всего срока нахождения у организации вексель рассматривается как долговое обязательство. Процентный доход (дисконт) по нему включается в состав внереализационного дохода на конец отчетного периода. И только на стадии реализации (погашения) векселя результат его выбытия оценивается в особом порядке, установленном ст. 280 НК РФ. (в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.)