Расходы от операций с векселями

Для определения налоговой базы при реализации (погашении) векселей сумма доходов от реализации уменьшается на величину расходов, связанных с приобретением и реализацией ценной бумаги.

То есть у всех расходов, которые осуществляет организация, необходимо выделить только те, которые связаны с приобретением и реализацией векселей.

Датой признания расходов признается дата реализации векселя.

К расходам по операциям с ценными бумагами относятся:

-    цена приобретения ценной бумаги в соответствии с условиями договора;

-    расходы, связанные с реализацией или иным выбытием ценных бумаг.

К иным расходам могут быть отнесены:

-    суммы, учитываемые специализированными организациями за консультационные и информационные услуги;

-    вознаграждения организациям, с участием которых приобретены и проданы ценные бумаги;

-    иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (погашению) ценных бумаг, в частности, стоимость бланка векселя.

Главное, чтобы эти расходы удовлетворяли требованиям статьи 252 НК РФ:

-    были экономически оправданы;

-    были направлены на получение дохода;

-    документально подтверждены.

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ в состав расходов включается сумма накопленного процентного дохода, уплаченная при приобретении ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенного при налогообложении.

Согласно ст. 328 НК РФ с 2002 года доходы и расходы в виде процентов по договорам займа (кредита), заключенным на срок более одного квартала и не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов, начисляются в налоговом учете организаций, применяющих метод начисления, равномерно на конец каждого квартала.

Поскольку вексель - это договор займа, по условиям которого все проценты платятся только при его погашении (то есть последнему владельцу), то на основании изложенного выше соответствующий доход (а у векселедателя -- расход) должен начисляться в налоговом учете ежеквартально, если срок векселя превышает три месяца.

Если же вексель выдан на срок меньше трех месяцев, то датой признания дохода (расхода) будет дата предъявления векселя к оплате (на основании пп. 3 п. 4 ст. 271 и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

 Налогообложение дисконта

Норма ст. 43 НК РФ, согласно которой дисконт признается процентом, распространяется на все ценные бумаги, размещенные по цене ниже номинала. Заявленным доходом в виде дисконта признается величина, равная разности между номиналом и ценой размещения. Дисконты к получению должны равномерно начислять на конец отчетного периода.

Согласно Методическим рекомендациям к применению главы 25 НК РФ дисконт начинает начисляться с момента приобретения векселя исходя из срока, оставшегося до его погашения.

В соответствии с пунктом 1 ст. 328 НК РФ по векселям сумма дохода в виде процента, включая процент в виде дисконта, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи) учитывается по каждому векселю.

При этом процентный доход, предусмотренный условиями передачи (продажи) определяется исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к начислению.

Если вексель приобретается и реализуется в одном отчетном периоде, то у организации-векселедержателя не возникает обязанность отражать «по начислению процентный доход, в т. ч. дисконт, приходящийся за время его владения».

 Пример (в презентацию)

Организация 15.01в счет расчетов за отгруженную продукцию на сумму 100 000 руб. получила вексель номиналом 160 000 руб. (с дисконтом 60 000 руб.).

Срок погашения 15.04

Так как до конца квартала (отчетного периода) вексель находился в собственности организации необходимо определить сумму процентного дохода, исходя из величины дисконта и времени владения векселем до 31 марта, до конца отчетного периода.

Время владения векселем до конца отчетного периода 76 дней (с 16 января до 31 марта). Время обращения векселя 91 день (с 16 января по 15 апреля ).

Сумма процентного дохода (дисконта) подлежащего включению в состав внереализационного дохода на конец отчетного периода (I квартала) равна:

 (160 000 – 100 000):91х76=50110 руб.

Организация 15.04. предъявляет вексель к погашению и получает сумму 160000 рублей.

Учитывая, что процентный доход за I квартал был учтен в налоговой базе за I квартал, организация во II квартале при погашении векселя отражает такую же сумму (50110 руб.) в составе внереализационного расхода.

Налогообложение процентов по векселям с оплатой по предъявлении

Согласно вексельному законодательству процент может быть проставлен на векселе, имеющем оговорку «по предъявлении, но не ранее» и «во столько-то времени от предъявления».

Проценты могут быть начислены как с даты составления векселя, так и с другой даты.

Согласно пункту 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 33/14, проценты на сумму векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления начинают начисляться со дня составления векселя со сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявлении, если в самом векселе не указана другая дата.

При определении даты, с которой должны начисляться проценты по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».

Проценты по векселю, выданному на таких условиях, до даты, установленной «не ранее», не только не начисляются в составе доходов у векселедержателя, но и не принимаются в уменьшении налоговой базы у эмитента векселя.

Если процентный вексель имеет оговорку «по предъявлении» без указания минимальной даты предъявления векселя, проценты начинают начисляться и векселедателем, и векселедержателем с даты получения процентного векселя.

Напомним, что дисконт по векселям с оплатой по предъявлении, но не ранее, не зависит от даты предъявления векселя к погашению. В налоговом учете дисконт по векселям начисляется с даты выдачи ценной бумаги (у эмитента) или с даты приобретения (у владельца).

Сумма начисленных процентов принимается к налоговому учету, так как предъявление векселя к оплате по своему экономическому содержанию соответствует возврату заемных средств.